高新技術企業認定對研發費用管理及核算的影響

何全洪

摘要：當前國家加快實施創新驅動發展戰略，提倡大眾創業、萬眾創新，用“互聯網+”改造傳統企業和產業，不斷改善企業創新創業生態環境，讓更多中小企業從事高新技術產業，并形成自己的核心技術。目前，國家對企業研發活動有優惠政策，主要是計算應納稅所得額時加計扣除（150%）以及高新技術企業減按15%稅率征稅。如何認定高新技術企業是關鍵內容，其對研發費用有具體標準。因此認真研究學習財稅法規對研發活動管理和研發費用核算的有關政策，對于防范稅務風險有著重要的意義。

關鍵詞：高新技術企業 研發費用 管理 核算

一、研發費用稅收扣除的有關規定

創新伴隨著風險，企業的研發創新活動具有投入大、周期長、不確定性高的特點，為促進企業技術創新，高新技術企業按照規定項目從事研究開發活動的，其一個納稅年度中實際發生的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。研發費用未形成無形資產的，計算應納稅所得額時，可按當年實際發生額的50%直接抵扣。研發費用形成無形資產的，計算應納稅所得額時，可按150%。

企業從事創新內容，擁有核心技術，但這并不意味著該企業就是高新技術企業。在我國，高新技術企業的認定極具規范性，企業通過國家高新技術的認定需要同時滿足六大條件，除了對企業核心技術擁有自主知識產權和科技、研發人員數量的要求外，還有研發費用占收入總額達到一定比例等，經過詳細準確的確認，逐條逐項明確符合高新技術企業的標準內容。最后，還需要具有資質的中介機構進行專項審計。

實踐中有的企業研發費用的會計核算與管理不規范，隨意性大。相關法規規定，企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。已認定的高新技術企業，經發現在申請高新技術認定過程中提供虛假信息的，應取消其資格，5年內不再受理該企業的認定申請，因此如何規范研發費用的會計核算和管理，確保企業持續的研發創新能力，顯得至關重要。

二、關于研發費用的會計制度規定

根據最新企業會計準則相關規定，首先要對企業內部研究開發項目的支出進行明細劃分，研究階段支出與開發階段支出區分開來。其中，研究階段的支出，因為不符合無形資產的確認條件，故均計入當期損益。只有滿足條件的開發階段的支出，才能確認為無形資產。

企業會計準則及有關規定只是原則性的對研發費用的含義、賬務處理和核算內容做出要求。企業的經濟業務活動分為正常的生產經營活動和研究開發活動，會計人員對研發費用的核算基于對研發活動的確認和計量，必須正確區分兩種不同的業務活動，才能從起始到終端正確歸集核算兩種活動的成本費用，而如何進行三級明細核算及輔助核算，歸集分配成本費用，從前端開始對研發活動進行規范性的組織管理是企業內部的事情，研發費用的會計核算必須建立在企業內部管控的基礎之上，才能保證會計核算的真實性、準確性和完整性。

三、關于研發費用的管理和會計核算的具體實施建議

（一）正確區分研發活動和其他生產經營活動

企業要首先根據國家和企業所在省市對研發活動的規定，結合自身行業、產品的特性，區分本單位的研究開發活動和正常生產性經營活動。一個研發項目在市場調研、立項和在實驗室實驗是在實驗室或研發機構單獨進行，發生的有關研發費用相對容易區分，可按照發生的費用直接歸集。而在小規模實驗階段，新產品開發在生產線上要進行多次試驗、換型、調整才能成功，研發活動往往離不開生產經營活動，只有將企業經營活動中的生產成本和研發支出完全分割清楚，不互相混淆，將其中的成本費用進行分攤，研發支出按照會計制度規定進行會計核算。根據研發成果的轉化情況，確定是計入損益或資本化計入無形資產，批量生產后發生的費用計入相關產品成本，不得作為研發費用。

為了從源頭準確區分兩種活動，企業最好先制定研究開發項目立項報告，實施“項目負責制”管理，對立項報告履行相應的內部審批程序。建立對研發人員的績效考核獎勵制度，確保研發項目規范運作、流程清晰、結項驗收。實施有效的全過程管理，全面提高項目研究開發的管理水平。

（二）研發費用的會計核算

企業針對自身生產經營及會計核算內容，建立一套研發費用核算體系。正確核算研發費用，提高核算質量。具體分為以下三個方面。

（1）收集研發費用相關原始憑證。取得與研發費用相關的實際有效原始單據，以及相關的合法有效發票，這是歸集研發費用的第一步。無論是人員工資、領用的材料、材料耗用情況、燃料動力費的分攤等，都是按照公司業務流程和制度規定進行統計編錄收集。

（2）設置明細會計科目“研發費用”。在“生產成本”下設置二級科目“研發費用”，可依據具體內容再增設三級明細科目。根據項目的研發成果，確定是費用化和資本化，進行相應成本結轉，用于歸集研發費用并計算產品毛利，在“管理費用——研發費用”科目下也設置相應的三級明細科目進行歸集。通過設置明細科目研發費用，可以明確計算統計企業研發支出總額，便于研發項目的核算。

（3）增設研發費用管理會計報表。企業在原有報表體系的基礎上，可考慮增設研發費用相關報表，例如：《研究開發項目情況表》、《研究開發費用結構明細表》、《研究開發項目可加計扣除情況表》等，通過項目羅列及研發費用結構分析，明確每一個項目涉及的研發費用詳細內容，清楚看出企業在研究開發方面的支出情況，以及相關項目或者經營活動帶來的收入額。

（三）研發費用的管理

研發費用的管理主要分為業務管理和財務管理，業務管理主要由研發部門牽頭，生產等各個部門配合，側重于對源頭和過程的管理，財務部門側重于結果的核算和反映，財務部門與業務部門的配合是否順暢關系到能否正確、完整的歸集研發費用。通過溝通建立完善的管理制度和業務流程，輔助建立企業內控制度內容，有助于加強企業內部控制管理強度，更加完善規范化企業生產運營流程。

在高新技術企業認定的過程中，研發費用的強度測試是重點和難點，但是并不能忽視其他幾個方面的條件。高新技術企業的認定、優惠政策的享受涉及科技、財稅等多個部門，各項規定綜合性強、涉及面廣，企業相關人員必須密切注意監管部門的新規定、新要求，研究各類文件、規范，不斷更新自己的業務知識。可以成立由相關人員組成的工作小組，加大內部的工作協調，實現與政府各監管部門的有效對接。

四、總結

企業是否認定為高新技術企業，不僅關乎企業生產運營內容，還直接關系到研發費用核算問題，以及在計算應納稅所得額時可以扣除的比例。在核算研發費用時，結合自身經營情況以及未來的發展戰略方向，綜合考慮，以項目管理的形式，將研發費用融入其中一并核算，不僅規范核算程序，對于不同階段準確區分研發費用更加有利。研發費用涉及的稅收優惠政策是國家對企業創新活動的鼓勵和扶持，有利于減輕損失，降低企業風險，對于已享受優惠政策和準備申請高新技術企業的公司要認真研究學習有關的稅收政策和會計處理規定，強化管理，不斷提高研發活動的管理水平，正確核算研發費用，防范稅收風險，有效利用國家的稅收減免金額，增強企業的研發創新能力和核心競爭力，為國家的經濟發展做出應有的貢獻。

（作者單位：河南城際鐵路有限公司）