施工企業涉稅風險及納稅籌劃研究

白翔

【摘 要】在建筑領域各個企業中，施工企業作為整個行業的基石一直處于一線，其工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相對其他行業工期較長，這就導致施工企業的納稅情況多變復雜，涉稅風險較其他企業較高。就此現象論文進行了系統研究，從稅種、稅率、稅額和時限等方面進行闡述，以供參考。

【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.

【關鍵詞】施工企業；涉稅風險；納稅籌劃

【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning

【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）07-0047-03

1 引言

隨著我國經濟發展水平的提高，基礎建設和房地產行業的不斷發展，施工企業迎來了發展的黃金時期。但是，施工企業一直處于建筑行業的一線，其工作的資金投入占比不小，相對其他行業工期比較長，而且還存在比如分包這樣不透明的經營模式。這就導致施工企業納稅的情況多變復雜，涉稅風險較其他企業較高，對于企業發展不利，本文就涉稅風險和納稅籌劃對此進行了分析。

2 具有涉稅風險的稅種

2.1 營業稅

2.1.1 概述

通常我國對施工企業征收 3%的營業稅 ，但由于施工企業情況復雜，具有多種經營模式，導致其可能會被征收其他稅種，大致為以下幾種：首先對多種所有制工程，若施工單位不與建設單位簽訂相關合同，而只負責業務，那么只能收取相應的費用，針對上述業務，稅務部門設定5%的營業稅。其次，允許建筑企業租賃工程車輛，但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關”，并收取相應的租金，稅務部門為此項費用設定了5%的稅率。其后企業還應依照《增值稅暫行條例實施細則》中關于勞務與銷售產品的相關規定，對相應勞務服務和自產產品銷售要對銷售貨物征收增值稅，對勞務服務征收營業稅。

2.2.2 相關規定

施工企業對納稅方面要做到有效的籌劃和管理，在計算營業額時由于其企業本身具有的復雜性，造成征收營業稅時極為困難，若是在納稅時賬目不清楚，還可能導致多繳納營業稅的風險，主要有以下兩種情況： 第一，營業稅暫行條例相關規定。根據我國稅務法律法規《營業稅暫行條例》的規定，納稅人將工程的部分進行了分包以后，其所應支付的稅款計算方式可被概括為：①確定營業額為合同價款與額外費用之和減去其因分包所支付的款項。②依據《營業稅暫行條例》檢查不符合扣除規定的項目，補全納稅數額。第二，營業稅暫行條例實施細則相關規定。根據我國稅務法律法規的規定，建設方提供的工程機械設備價款不對其征稅，這是我國稅收的政策，企業應該積極利用。施工企業采用的傳統財務核損方，將設備價值納入工程安裝項目中，因而使納稅營業額中含有設備費用，從而使企業多支付了營業稅。

2.2 所得稅

①概述。根據我國《企業會計準則 》中關于企業應收計算的相關規定：資產負債表中的企業應收計算按照比例計算法進行計算，這種發放是比較可靠的。計稅時的相關稅務計算，與會計的相關財務計算方法大體一致；其不同點是成本上的相對差異。我國的稅法強調依法辦事，對企業工程成本不能準確提供發票的，不予支持，這就導致了計稅時收支不相符，使企業在沒有實際收入時賬目已經有收入結果提前繳納所得稅，給企業資金流動造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一，收入確認方法不一。施工企業的財務計算一般對長期合同的收支進行估算，就是工程預算與完工程度進行匹配記入“工程結算成本”，但這種記錄方式違背相關法律強制性規定。因而，施工單位為規避這一問題，往往混合多種財務計算方式。但對于需要開發票的部分收支，在開具發票時的核準收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二，涉稅行為不規范。許多施工企業的票據是不規范的，工程的財務情況是不明確的。許多企業在施工中采取聘用職業經理人的模式。其特點是：雙方簽訂承包合同，其結算款需要扣除相應的管理費、稅費等款項；工程的施工管理由其直接負責費用支出自行負擔。然而，這種模式的經理人，往往就使施工企業財務走賬的票據不規范，不具有法律效應的發票隨時流入企業，在施工中的實際支出也與其預算數額相差較大，因此涉稅風險較大[2]。

3 施工企業存在的涉稅風險分析

3.1 施工企業的營業稅涉稅風險

第一，通常情況下，對施工企業進行營業稅征收時稅率為3%，但在實際當中，施工企業的業務運營模式存在差異，導致其存在被動征收高稅率稅目的風險，具體表現有以下幾點：其一是對于一些合營、聯營等形式的工程，如果建筑工程承包單位與建設方沒有簽訂相應的建筑工程合同，具體的工作職責只是業務協調，收取的只是管理費，那么稅務部門將會對施工企業收取稅率為5%的營業稅；其二是企業將一些機械設備以租賃的形式租借給建筑單位，對于這種服務模式，稅務部門將會對其征收稅率為5%的營業稅；其三是企業進行自產貨物的銷售并提供相應的勞務服務時，在施行營改增之后，要根據貨物銷售額進行分別征收增值稅，對勞務服務則是征收營業稅，如果不分類，那么將會按照較高的稅率統一征收增值稅。第二，施工企業納稅管理要遵守相關規定，否則將會因營業額的復雜性導致應稅營業額擴大，具體表現有以下幾種情況：其一是進行營業額確定時，將會以扣除其他單位分包款項之后的余額作為征收基數，在這一過程中，總承包人要根據分包方提供的相應發票作為扣除依據，如果發票不符合要求或者沒有發票，應按照總承包人的營業稅計稅，除此以外，總承包人進行全額繳納稅款之后，并不能對分包方產生抵消作用，也就是說，分包方還需要根據相關規定，對有關項目繳納營業稅；其二是根據相關規定，由建設方所提供的設備價款是不在營業稅征收范疇之內的，但是一些施工企業不能有效利用這一優惠政策，仍然將安裝工程中所安裝的設備價值計算到工程產值當中，這樣就擴大了計稅營業額；其三是無論怎樣協商，施工企業的計稅過程都要包含原材料、物資費用以及其他動力價款。通常情況下，由甲方所提供的材料價款會高于施工企業的自購價格，這樣就擴大了營業稅計稅額度。endprint

3.2 施工企業的所得稅涉稅風險分析

第一，工程成本未能按照相關的規定進行配比列支，導致應稅所得額度發生提前確認的現象，這樣就加重了企業的納稅負擔。第二，收入確認過程方法存在差異性，成本列支暫估入賬與稅法規定不統一。具體表現就是施工企業在進行長期勞務收入和成本分期確認過程中，使用的是暫估成本的做法，使用預期總成本與完成工程的百分比乘積進行當期的工程成本結算，因此，與稅法規定產生差異。第三，成本核算的票據較為復雜，難以規范化，導致工程核算村在漏洞，不夠精準，從而形成涉稅隱患。第四，發票取得不合法所帶來的納稅風險。具體表現就是發票內容不夠完整、內容出現更改和不清晰的現象，尤其是發票開具的日期填寫，如果不填寫或者填寫不準確，將會導致納稅義務具體發生時間難以確認，從而造成納稅申報不及時，占壓稅款的問題。

4 納稅籌劃

4.1 降低納稅義務

將高納稅義務轉化為低納稅義務。這是利用我國相關政策，以降低企業財務負擔。根據我國稅務法律法規和地方政策條例之規定，對既有銷售事實又有勞務關系的屬于混合銷售行為，對于混合銷售行為不繳納增值稅。根據我國稅務法律法規的規定，納稅人的下列混合銷售行為，自產貨物與勞務銷售和國家相關部門規定的其他情形，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，再進行計稅活動，由此可見，對于進行混合銷售的企業，可以按照法律規定降低納稅義務[3]。

4.2 合理避稅

其方法主要通過相關合同合理規避稅務。施工企業與建筑企業對于施工環節應該統一簽署施工合同，避免簽訂勞務合同。在多種所有制工程中，施工企業需要將分包等環節計算進去統一與建筑企業簽訂施工合同，防止稅務機關按“服務業”稅目征收高額營業稅；施工中，建筑企業對施工企業相關工程器械的租賃盡量以分包形式來簽訂合同，防止稅務機關按“租賃業”稅目征收高額營業稅。

4.3 控制企業繳稅營業額

控制企業納稅營業額應從三方面入手：①單獨列項安裝工程業務。將費用單獨列出，由建筑企業提供設備，施工企業只負責安裝，這樣可以使施工企業的營業額只包含安裝費，從而達到節稅的目的。②在建筑企業提供的原材料價格與市場價格不匹配時，進行差額索賠的過程中要注意超額賦稅的情況。③根據我國稅務法律法規《營業稅暫行條例》之規定，在工程施工時進行分包，其工程營業額計算時要減去分包所產生的營業額。特備注意，在分包時，對分包單位要嚴格審核，一切合同票據要符合法律法規，不然法律上會不承認分包，導致稅務增加。

4.4 延期納稅

施工企業工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上工期相對其他行業比較長，經常會有資金周轉不利的情況發生。這時依照我國法律法規的相關規定可以向稅務機關申請暫時延緩納稅，這樣可以給企業的財務減輕負擔，幫助企業渡過難關。具體操作為：第一，在勞務費用上，根據我國法律法規《企業所得稅暫行條例》 之規定，對超過一年的合同可以分批次進行，對于此項規定來說是有一定操作空間的而且符合法規。因此可以對沒有審核的勞務合同，在當前的財務制度基礎上，根據我國法律法規，在勞務合同不能準確預計尤其是收支情況預計的情況下，在稅務機關沒有下達文件，告知處理方式之前，可以提出延期。 第二，對于企業的預算上，施工企業為了進行財務狀況評估而進行的預先評估，在法律上不具有合法性，因此，在年度財務報表時會有多報的情況，導致在計稅時提前征收稅務，在這種情況下導致的資金問題，可以向稅務部門提出申請，由于這種情況十分普遍，在相應的申請過程中，已經形成了一套制度，可以快速審批，減輕企業負擔。

4.5 集中納稅

施工企業可以利用集團優勢進行納稅籌劃，但要注意子公司是單獨計稅，而分公司可以統一計稅，對于施工企業來說每個施工環節利潤不同，企業可以通過不同的施工環節分配，將營業額控制到一定范圍內，達到少交稅的目的。集團還可以利用股份分配，將涉稅風險最小化，通過合理的虧損、股權操作等手段，將風險轉移，進行稅務規避，使企業的收入最大化。

4.6 發票的相關注意事項

施工過程中被分包出去的項目所產生的營業稅應扣除，但要注意的是必須提供合法有效的財務報表，尤其是要有合法發票，所以施工單位一定要杜絕假發票的出現，對有破損的發票，數額較大的發票更要嚴加審查，大額發票可以聯系稅務部門復審其有效性，破損發票盡量不予以接收，讓其更換發票，以免產生不必要的涉稅糾紛。施工企業在原材料的采購中要注意，其發票所寫的物品名稱和在相關部門的登記名稱是否一致，是否是其購買日期，防止上當受騙。

5 結語

本文系統地分析了施工企業的涉稅風險和納稅籌劃，對目前施工企業的缺點進行總結，對其在操作中由于人為因素導致的額外賦稅予以指出。通過利用我國相關的法律法規和優惠政策，進行有效的納稅籌劃，在符合我國法律的情況下，進行最大化的避稅，達到企業盈利的最大化。

【參考文獻】

【1】李曉波.施工企業會計納稅籌劃風險控制建議探討[J].時代金融，2014（05）：169+177.

【2】張金娜.施工企業納稅籌劃的若干問題思考[J].現代商業，2013（29）：222.

【3】康臻.淺析施工企業涉稅風險及納稅籌劃[J].財會月刊，2010（23）：34-36.endprint