標準成本法在我國企業中運用的探討

王毅濤

摘要：隨著全球經濟的發展，企業宏觀、微觀環境的改變，傳統的成本管理與核算方法很難適應企業高速發展的需要，而標準成本法在降低企業產品成本、提高企業成本的管理水平方面具有不可忽視的作用，是企業成本管理發展的必然趨勢。本文概括地論述標準成本法的基本原理，闡述運用標準成本法的作用，深入分析當前企業未普遍運用標準成本法的原因，對我國的應用現狀提出相應的對策。

關鍵詞：標準成本法 企業成本管理 成本中心 成本差異

中圖分類號：F40 F27 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2017）17-0048-02

一、標準成本法的基本原理

標準成本法，也稱標準成本會計或者標準成本制度，是西方管理會計的主要支柱之一。它指的是以預先運用技術測定等科學辦法制定的標準成本為前提，將標準成本與實際成本進行比較，計算并分析產品成本差異的一種成本計算方法，同時也是強化成本控制、估量經濟業績的一種成本控制機制。它的應用主要依靠標準成本以記錄和反映形成產品成本的過程與結果，揭示成本差異產生的原因，并以此促成對成本管控目標的實現。具體計算公式如下：

用量差異=（實際用量-標準用量）×價格標準

價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量

成本差異=實際成本-標準成本=用量差異+價格差異

二、企業管理中運用標準成本法的作用

（一）標準成本法有利于企業更加精細化的管理成本

采用標準成本法進行成本管理的企業，通常會將成本中心劃分成一、二、三級，將其擴展到產品車間及作業區，這樣不僅可以細化標準成本指標，而且可以將其一步步落實到企業各個不同的環節、各個成本責任中心，實行責任會計制。采用這種成本管理方法，一旦出現業務與標準成本不同的情況（如采購差價）時，則表明實際成本（如采購價格）偏離標準成本，此時責任會計會及時發現差異并通知采購部門，由采購部門承擔相應的責任，責任方應對比其業務與標準成本的差異，同時進行研究與分析原因，提出相應的解決方案。根據標準成本差異揭示出責任主體，使控制各個成本中心的主體更加明確，便于劃清責任歸屬與加強成本管控，更加精細化地管理成本。

（二）標準成本法為企業提供更加真實可靠的目標成本

企業競爭日趨激烈，企業管理者必須制定科學的發展戰略以應對現階段高速發展的經濟環境，為實現企業的戰略目標，加強對成本的管理控制則顯得尤為重要。在標準成本法下，標準成本制定的依據是企業生產的原始數據以及各項產品的基礎資料，安排負責執行標準的有關部門共同參與產品各項標準的制定，全面地考慮在有效作業條件下，對生產產品所需要的直接材料和直接人工數量以及支付的費用進行估算，計算出正常模式下產品生產應當分攤的各項制造費用等，并結合企業資源消耗和經營各項開銷的預算，對標準成本實行進一步審查與考核，這樣一來可以在制定標準成本時有效地控制產品的各項費用的支出和資源的消耗，指引降低產品成本的方向，為企業提供更加真實可靠的目標成本。

（三）標準成本法有利于提高成本控制效率和經營管理水平

在使用標準成本法情況下，所有物料入庫或者領用、產成品流轉等環節的相關賬戶均按標準成本記賬，并將標準成本與實際成本形成的差異計入當期損益，很大程度上簡化了產品成本核算的程序和財務報表的編制工作，為企業提供簡單易行的成本核算方法，降低會計核算的工作量。同時，利用成本差異，可以及時落實到對應的責任主體，對相關經濟活動進行調節與控制，由此可以形成一個較為系統的反饋機制，使得成本在期初與過程中得到控制，改變了以往期末核算的缺點，提高了企業的成本控制效率。另外，推行標準成本法，能夠為企業預期產品的生產、采購、銷售成本等提供計算依據，企業會計人員在標準成本法下，會將產品成本處理得比以往更加精細，有效地降低決策風險，提高企業的經營管理水平。

三、標準成本法在我國企業未普遍運用的原因分析

（一）我國企業的管理思想相對落后

一方面，企業習慣于易行的傳統成本管理方法。我國一些企業領導者的管理思想相對落后，財務管理觀念未能跟上市場發展潮流，大都忽視了先進的成本管理方法在企業管理機制中的重要性，相對比成本核算職能來說，企業對成本管理職能的重視程度不夠，企業管理者被傳統成本管理觀念所束縛，先進的成本管理方法往往得不到很好的應用，大部分企業習慣于使用較為傳統的成本管理方法，只注重投產后的成本管理，而忽視投產前產品設計以及科學的成本預測。另一方面，會計人員素質落后于經濟管理發展的客觀要求。企業使用標準成本法進行成本管理，期間需要事先制定產品各項標準成本、計算并分析形成的成本差異、登記結轉各項成本差異等一系列專業操作，要求企業財務會計人員具備相應的專業素質。我國80%的企業會計人員沒有全面、系統地學習標準成本法，在初級會計資格考試中只占極少部分。使會計人員喪失了學習標準成本法專業知識的積極性，缺少對標準成本法的充分理解與認知，而對會計人員進行繼續教育培訓的企業又很少，普遍缺少能夠分析、參與管理與決策的會計人員，難以為標準成本法的應用提供保障。

（二）我國多數企業管理基礎比較薄弱

標準成本法不同于其他的成本計算方法，它是將成本的計算與分析相結合形成的一個較為完整的成本管理與控制體系，采用標準成本法要求企業應有科學、合理的產品結構、單位消耗和單價等，所以需要企業為標準成本的制定提供豐富的基礎數據等資料，而取得這些基礎資料的前提是企業有雄厚的管理基礎。而一套完善的標準成本核算體系需要建立在完善的電算化系統、精密的計量管理和規范的BOM管理的基礎上，制定標準成本、確認責任中心、劃分各類成本項目、歸集并結轉各項費用及差異、反饋財務報表等一系列環節涉及極大的信息量，因此維護標準成本體系需要投入較大的人力、物力和財力。不僅增加了企業在成本管理和控制方面的難度，而且還提高了企業加強成本管理的代價，企業即使清楚應用標準成本法的益處也不愿意積極采用。endprint

（三）我國會計準則尚不支持標準成本法

按照我國會計準則的規定，企業采用制造成本法（也稱制造成本計算法）進行產品成本核算，對產品成本中材料的消耗可以使用實際成本計價和計劃成本計價。企業如果選擇對產品成本中材料的消耗使用計劃成本計價，則需要設置“材料成本差異”（或者“產品成本差異”）科目來計量材料消耗的實際成本與計劃成本形成的差異，并將半成品、原材料、產成品等要素的計劃成本通過差異科目調整成實際成本；企業如果選擇對產品成本中材料的消耗使用實際成本計價，則需要采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法來確定領用或發出存貨的實際成本。我國企業會計準則和企業財務會計系統對標準成本法的不支持，影響了企業采用標準成本法進行成本管理的主動性。

四、我國企業管理中運用標準成本法的對策

（一）更新企業成本管理的觀念

首先企業管理者應該有科學的眼光，結合企業發展的戰略目標，樹立標準成本控制理念，全面地認識與理解標準成本法及其在企業發展與成本管理中發揮的重要作用，作為企業的領導者做好表率，全面貫徹生產與管理、技術與發展結合的原則，培養企業全員的成本管理與控制理念，提升企業相關管理人員和全體職工的專業知識素養，有助于實現標準成本法的作用。其次，提升會計人員對標準成本法的理解與認知。要想在我國企業推行標準成本法，需要提升會計人員對標準成本法的理解與認知。一方面，加強我國會計考試和會計教育方面對管理會計內容的重視程度，對我國高等院校會計專業學生進行系統的教育與專業培訓，將《管理會計》《財務管理》等核心課程納入到專科、本科的教學計劃與教學大綱之中，促進我國會計人員群體協調、科學地發展。另一方面，加強企業會計人員的繼續教育工作，強化會計人員成本意識與知識培訓，企業定期對會計人員組織專業培訓，地方的會計行政管理部門加強對會計人員上崗資格的審查與監督力度，各個會計組織機構、地方財政部分期對初、中、高級職稱和注冊會計師人員開展繼續教育。所以，我國企業推行標準成本法，必須提升會計人員對標準成本法的理解與認知，促進會計人員專業知識的補充與更新，為順利推行標準成本法提供人才支持。

（二）根據企業自身情況循序漸進地推進標準成本的建設

我國企業推行標準成本法，想要最大限度地發揮其成本管理的作用，首先要明確標準成本法的目標，并與企業的戰略目標相結合，注重各個項目的實施，努力將其落實到實處。標準成本是在企業具有完備的原始記錄資料和各項健全的成本計量與檢測體系等的基礎上制定的，用以作為評價生產過程中實際成本和生產效率的標準，把企業采購、生產、銷售等各個環節都納入標準成本體系之中，將成本的計劃、管理與分析很好地結合在一起，采用ERP系統作為標準成本法管理平臺，對實際作業過程中與標準成本產生的差異進行反饋，并將標準成本法與企業的獎懲機制結合起來，根據其提供的“成本差異”指標，及時反映到相關責任人做出對應的調整，有助于企業對業績進行科學、合理的評價，激發企業全體員工的主動性與積極性。企業應以標準成本法的目標作為導向，明確企業產品生產物料的消耗、各項成本費用以及單位標準成本等，使得企業對產品成本的預算指標更加真實可靠，有效地進行成本管理與控制，為標準成本法的實施提供方向指引。

（三）將標準成本法納入現行的會計核算體系

我國企業會計準則和企業財務會計系統尚不支持標準成本法，阻礙了企業采用標準成本法進行成本管理的主動性。在國際上，ERP系統中的成本核算部分普遍采用標準成本法。近幾年我國企業同樣發展迅速，管理水平也有相應的提高，普遍使用ERP系統等會計軟件進行財務管理，但是由于我國企業會計準則并不支持使用標準成本對各項要素計價，國內絕大多數的ERP系統（按我國現行的會計準則研發的會計系統）中沒有標準成本體系。因此，要想在我國普遍推行標準成本法，則需要將標準成本法納入我國現行的會計核算體系，在政府部門的引導下，調動企業采用標準成本法進行成本管理的主動性，為企業使用先進成本管理方法提供積極的經濟與政治環境，使得會計準則支持ERP系統采用標準成本法，在計量存貨、設置會計科目、處理產品成本差異等方面做出相應的協調，將很大程度上簡化產品成本核算的程序和財務報表的編制工作，降低會計核算的工作量，順應國際會計發展潮流，為順利推行標準成本法提供制度保障。

五、結語

標準成本法作為一種先進的管理方法，在國際上被廣泛采用，是企業成本管理發展的必然趨勢，但其在我國推行卻遭遇重重阻力，我國企業為順應國際發展潮流，結合企業實際情況，努力探索出最適合標準成本管理并最大限度發揮其作用的方法，循序漸進地推進標準成本建設。

參考文獻：

[1]王光明.標準成本法在我國的發展困境及出路[J].會計之友，2010（10）：103-105.

[2]張向明.標準成本法在企業成本管理中的應用[J].中國市場，2014（35）：10-12.

責任編輯：于 蕾endprint