標準成本法在我國企業(yè)中運用的探討

王毅濤

摘要：隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)宏觀、微觀環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的成本管理與核算方法很難適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的需要，而標準成本法在降低企業(yè)產(chǎn)品成本、提高企業(yè)成本的管理水平方面具有不可忽視的作用，是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢。本文概括地論述標準成本法的基本原理，闡述運用標準成本法的作用，深入分析當前企業(yè)未普遍運用標準成本法的原因，對我國的應(yīng)用現(xiàn)狀提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：標準成本法 企業(yè)成本管理 成本中心 成本差異

中圖分類號：F40 F27 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2017）17-0048-02

一、標準成本法的基本原理

標準成本法，也稱標準成本會計或者標準成本制度，是西方管理會計的主要支柱之一。它指的是以預(yù)先運用技術(shù)測定等科學(xué)辦法制定的標準成本為前提，將標準成本與實際成本進行比較，計算并分析產(chǎn)品成本差異的一種成本計算方法，同時也是強化成本控制、估量經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制機制。它的應(yīng)用主要依靠標準成本以記錄和反映形成產(chǎn)品成本的過程與結(jié)果，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，并以此促成對成本管控目標的實現(xiàn)。具體計算公式如下：

用量差異=（實際用量-標準用量）×價格標準

價格差異=（實際價格-標準價格）×實際用量

成本差異=實際成本-標準成本=用量差異+價格差異

二、企業(yè)管理中運用標準成本法的作用

（一）標準成本法有利于企業(yè)更加精細化的管理成本

采用標準成本法進行成本管理的企業(yè)，通常會將成本中心劃分成一、二、三級，將其擴展到產(chǎn)品車間及作業(yè)區(qū)，這樣不僅可以細化標準成本指標，而且可以將其一步步落實到企業(yè)各個不同的環(huán)節(jié)、各個成本責(zé)任中心，實行責(zé)任會計制。采用這種成本管理方法，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)與標準成本不同的情況（如采購差價）時，則表明實際成本（如采購價格）偏離標準成本，此時責(zé)任會計會及時發(fā)現(xiàn)差異并通知采購部門，由采購部門承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，責(zé)任方應(yīng)對比其業(yè)務(wù)與標準成本的差異，同時進行研究與分析原因，提出相應(yīng)的解決方案。根據(jù)標準成本差異揭示出責(zé)任主體，使控制各個成本中心的主體更加明確，便于劃清責(zé)任歸屬與加強成本管控，更加精細化地管理成本。

（二）標準成本法為企業(yè)提供更加真實可靠的目標成本

企業(yè)競爭日趨激烈，企業(yè)管理者必須制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略以應(yīng)對現(xiàn)階段高速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，加強對成本的管理控制則顯得尤為重要。在標準成本法下，標準成本制定的依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)以及各項產(chǎn)品的基礎(chǔ)資料，安排負責(zé)執(zhí)行標準的有關(guān)部門共同參與產(chǎn)品各項標準的制定，全面地考慮在有效作業(yè)條件下，對生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的直接材料和直接人工數(shù)量以及支付的費用進行估算，計算出正常模式下產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)當分攤的各項制造費用等，并結(jié)合企業(yè)資源消耗和經(jīng)營各項開銷的預(yù)算，對標準成本實行進一步審查與考核，這樣一來可以在制定標準成本時有效地控制產(chǎn)品的各項費用的支出和資源的消耗，指引降低產(chǎn)品成本的方向，為企業(yè)提供更加真實可靠的目標成本。

（三）標準成本法有利于提高成本控制效率和經(jīng)營管理水平

在使用標準成本法情況下，所有物料入庫或者領(lǐng)用、產(chǎn)成品流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的相關(guān)賬戶均按標準成本記賬，并將標準成本與實際成本形成的差異計入當期損益，很大程度上簡化了產(chǎn)品成本核算的程序和財務(wù)報表的編制工作，為企業(yè)提供簡單易行的成本核算方法，降低會計核算的工作量。同時，利用成本差異，可以及時落實到對應(yīng)的責(zé)任主體，對相關(guān)經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)與控制，由此可以形成一個較為系統(tǒng)的反饋機制，使得成本在期初與過程中得到控制，改變了以往期末核算的缺點，提高了企業(yè)的成本控制效率。另外，推行標準成本法，能夠為企業(yè)預(yù)期產(chǎn)品的生產(chǎn)、采購、銷售成本等提供計算依據(jù)，企業(yè)會計人員在標準成本法下，會將產(chǎn)品成本處理得比以往更加精細，有效地降低決策風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

三、標準成本法在我國企業(yè)未普遍運用的原因分析

（一）我國企業(yè)的管理思想相對落后

一方面，企業(yè)習(xí)慣于易行的傳統(tǒng)成本管理方法。我國一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理思想相對落后，財務(wù)管理觀念未能跟上市場發(fā)展潮流，大都忽視了先進的成本管理方法在企業(yè)管理機制中的重要性，相對比成本核算職能來說，企業(yè)對成本管理職能的重視程度不夠，企業(yè)管理者被傳統(tǒng)成本管理觀念所束縛，先進的成本管理方法往往得不到很好的應(yīng)用，大部分企業(yè)習(xí)慣于使用較為傳統(tǒng)的成本管理方法，只注重投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及科學(xué)的成本預(yù)測。另一方面，會計人員素質(zhì)落后于經(jīng)濟管理發(fā)展的客觀要求。企業(yè)使用標準成本法進行成本管理，期間需要事先制定產(chǎn)品各項標準成本、計算并分析形成的成本差異、登記結(jié)轉(zhuǎn)各項成本差異等一系列專業(yè)操作，要求企業(yè)財務(wù)會計人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)。我國80%的企業(yè)會計人員沒有全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)標準成本法，在初級會計資格考試中只占極少部分。使會計人員喪失了學(xué)習(xí)標準成本法專業(yè)知識的積極性，缺少對標準成本法的充分理解與認知，而對會計人員進行繼續(xù)教育培訓(xùn)的企業(yè)又很少，普遍缺少能夠分析、參與管理與決策的會計人員，難以為標準成本法的應(yīng)用提供保障。

（二）我國多數(shù)企業(yè)管理基礎(chǔ)比較薄弱

標準成本法不同于其他的成本計算方法，它是將成本的計算與分析相結(jié)合形成的一個較為完整的成本管理與控制體系，采用標準成本法要求企業(yè)應(yīng)有科學(xué)、合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、單位消耗和單價等，所以需要企業(yè)為標準成本的制定提供豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等資料，而取得這些基礎(chǔ)資料的前提是企業(yè)有雄厚的管理基礎(chǔ)。而一套完善的標準成本核算體系需要建立在完善的電算化系統(tǒng)、精密的計量管理和規(guī)范的BOM管理的基礎(chǔ)上，制定標準成本、確認責(zé)任中心、劃分各類成本項目、歸集并結(jié)轉(zhuǎn)各項費用及差異、反饋財務(wù)報表等一系列環(huán)節(jié)涉及極大的信息量，因此維護標準成本體系需要投入較大的人力、物力和財力。不僅增加了企業(yè)在成本管理和控制方面的難度，而且還提高了企業(yè)加強成本管理的代價，企業(yè)即使清楚應(yīng)用標準成本法的益處也不愿意積極采用。endprint

（三）我國會計準則尚不支持標準成本法

按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)采用制造成本法（也稱制造成本計算法）進行產(chǎn)品成本核算，對產(chǎn)品成本中材料的消耗可以使用實際成本計價和計劃成本計價。企業(yè)如果選擇對產(chǎn)品成本中材料的消耗使用計劃成本計價，則需要設(shè)置“材料成本差異”（或者“產(chǎn)品成本差異”）科目來計量材料消耗的實際成本與計劃成本形成的差異，并將半成品、原材料、產(chǎn)成品等要素的計劃成本通過差異科目調(diào)整成實際成本；企業(yè)如果選擇對產(chǎn)品成本中材料的消耗使用實際成本計價，則需要采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等方法來確定領(lǐng)用或發(fā)出存貨的實際成本。我國企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)對標準成本法的不支持，影響了企業(yè)采用標準成本法進行成本管理的主動性。

四、我國企業(yè)管理中運用標準成本法的對策

（一）更新企業(yè)成本管理的觀念

首先企業(yè)管理者應(yīng)該有科學(xué)的眼光，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，樹立標準成本控制理念，全面地認識與理解標準成本法及其在企業(yè)發(fā)展與成本管理中發(fā)揮的重要作用，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做好表率，全面貫徹生產(chǎn)與管理、技術(shù)與發(fā)展結(jié)合的原則，培養(yǎng)企業(yè)全員的成本管理與控制理念，提升企業(yè)相關(guān)管理人員和全體職工的專業(yè)知識素養(yǎng)，有助于實現(xiàn)標準成本法的作用。其次，提升會計人員對標準成本法的理解與認知。要想在我國企業(yè)推行標準成本法，需要提升會計人員對標準成本法的理解與認知。一方面，加強我國會計考試和會計教育方面對管理會計內(nèi)容的重視程度，對我國高等院校會計專業(yè)學(xué)生進行系統(tǒng)的教育與專業(yè)培訓(xùn)，將《管理會計》《財務(wù)管理》等核心課程納入到專科、本科的教學(xué)計劃與教學(xué)大綱之中，促進我國會計人員群體協(xié)調(diào)、科學(xué)地發(fā)展。另一方面，加強企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育工作，強化會計人員成本意識與知識培訓(xùn)，企業(yè)定期對會計人員組織專業(yè)培訓(xùn)，地方的會計行政管理部門加強對會計人員上崗資格的審查與監(jiān)督力度，各個會計組織機構(gòu)、地方財政部分期對初、中、高級職稱和注冊會計師人員開展繼續(xù)教育。所以，我國企業(yè)推行標準成本法，必須提升會計人員對標準成本法的理解與認知，促進會計人員專業(yè)知識的補充與更新，為順利推行標準成本法提供人才支持。

（二）根據(jù)企業(yè)自身情況循序漸進地推進標準成本的建設(shè)

我國企業(yè)推行標準成本法，想要最大限度地發(fā)揮其成本管理的作用，首先要明確標準成本法的目標，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相結(jié)合，注重各個項目的實施，努力將其落實到實處。標準成本是在企業(yè)具有完備的原始記錄資料和各項健全的成本計量與檢測體系等的基礎(chǔ)上制定的，用以作為評價生產(chǎn)過程中實際成本和生產(chǎn)效率的標準，把企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)都納入標準成本體系之中，將成本的計劃、管理與分析很好地結(jié)合在一起，采用ERP系統(tǒng)作為標準成本法管理平臺，對實際作業(yè)過程中與標準成本產(chǎn)生的差異進行反饋，并將標準成本法與企業(yè)的獎懲機制結(jié)合起來，根據(jù)其提供的“成本差異”指標，及時反映到相關(guān)責(zé)任人做出對應(yīng)的調(diào)整，有助于企業(yè)對業(yè)績進行科學(xué)、合理的評價，激發(fā)企業(yè)全體員工的主動性與積極性。企業(yè)應(yīng)以標準成本法的目標作為導(dǎo)向，明確企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)物料的消耗、各項成本費用以及單位標準成本等，使得企業(yè)對產(chǎn)品成本的預(yù)算指標更加真實可靠，有效地進行成本管理與控制，為標準成本法的實施提供方向指引。

（三）將標準成本法納入現(xiàn)行的會計核算體系

我國企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)尚不支持標準成本法，阻礙了企業(yè)采用標準成本法進行成本管理的主動性。在國際上，ERP系統(tǒng)中的成本核算部分普遍采用標準成本法。近幾年我國企業(yè)同樣發(fā)展迅速，管理水平也有相應(yīng)的提高，普遍使用ERP系統(tǒng)等會計軟件進行財務(wù)管理，但是由于我國企業(yè)會計準則并不支持使用標準成本對各項要素計價，國內(nèi)絕大多數(shù)的ERP系統(tǒng)（按我國現(xiàn)行的會計準則研發(fā)的會計系統(tǒng)）中沒有標準成本體系。因此，要想在我國普遍推行標準成本法，則需要將標準成本法納入我國現(xiàn)行的會計核算體系，在政府部門的引導(dǎo)下，調(diào)動企業(yè)采用標準成本法進行成本管理的主動性，為企業(yè)使用先進成本管理方法提供積極的經(jīng)濟與政治環(huán)境，使得會計準則支持ERP系統(tǒng)采用標準成本法，在計量存貨、設(shè)置會計科目、處理產(chǎn)品成本差異等方面做出相應(yīng)的協(xié)調(diào)，將很大程度上簡化產(chǎn)品成本核算的程序和財務(wù)報表的編制工作，降低會計核算的工作量，順應(yīng)國際會計發(fā)展潮流，為順利推行標準成本法提供制度保障。

五、結(jié)語

標準成本法作為一種先進的管理方法，在國際上被廣泛采用，是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢，但其在我國推行卻遭遇重重阻力，我國企業(yè)為順應(yīng)國際發(fā)展潮流，結(jié)合企業(yè)實際情況，努力探索出最適合標準成本管理并最大限度發(fā)揮其作用的方法，循序漸進地推進標準成本建設(shè)。

參考文獻：

[1]王光明.標準成本法在我國的發(fā)展困境及出路[J].會計之友，2010（10）：103-105.

[2]張向明.標準成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].中國市場，2014（35）：10-12.

責(zé)任編輯：于 蕾endprint