施工項目成本核算分析

劉蕾

摘要：施工項目的成本管理關乎著項目的效益，企業的發展，而成本核算又是成本管理的關鍵環節，因此正確處理施工項目成本核算已經成為當期施工企業成本管理中最主要的問題。文章首先分析了施工項目成本核算的現狀及意義，接著對施工項目的人工費、機械費、材料費的成本核算方法進行較為詳細的闡述，最后提出成本核算的合理步驟。

關鍵詞：成本核算；施工項目；成本管理

當前我國的建筑施工市場競爭激烈，建筑行業的發展也已經趨向成熟，施工企業也開始將可持續發展的中心轉移到內部管理方面，從企業內部管控方面尋求提升市場競爭力的途徑。在這樣的環境中，戰略成本管理應運而生，而在戰略成本管理中，成本核算又是一個相當關鍵的環節，對于企業可持續的生產和發展有著重要意義。

一、施工項目成本核算的現狀與意義

第一，隨著市場經濟的發展，勞務分包、周轉材料租賃、機械租賃等業務也不斷發展，但實際施工項目中的人工費、材料費、機械費的成本核算與計價方法往往存在不一致的方面，而國家財務與成本管理制度規定的成本核算方法也僅僅是對工程施工過程中所消耗的人、料、機的價值進行歸集，并沒有考慮勞務分包、周轉材料租賃、機械租賃的市場形勢，導致成本核算的數據準確性低，參考性差。在工程量清單計價模式下，施工企業要建立反映自身真實實力的企業定額，就必須得到準確的成本核算數據，建立適合的成本核算計價方法。

第二，目前我國有相當一部分建筑施工企業缺乏一套完善的項目成本核算體系，項目成本核算缺乏目的性，系統性也較差，核算指標選取上不夠科學，主觀隨意性大。一些情況下，甚至會存在為粉飾利潤而忽略某些成本核算指標，或是采用非關鍵核算指標。因此，建立科學的成本核算管理體系，對于建筑施工企業來說，是企業完善內部管控體系的基礎，是企業實現長遠戰略目標的關鍵。

二、各項成本的核算方法

（一）施工項目的人工費核算

人工費成本核算包括費用的歸集和分配。費用歸集是指直接將基本工資、獎金、津貼、職工福利費等歸集在收益對象中，不能明確收益對象的，歸集后按照一定的分配方法分配給合同項目。因此，將人工費成本的確定分為企業層級、單項工程層級、單位工程層級和分部分項工程層級等幾個層級。

對施工項目中的人工費進行成本核算時，需要考慮企業自有生產工人人工費的成本核算，以及勞務分包形式的勞務工人的人工費成本核算。對于自有生產工人的人工費核算，施工企業一般會按照計件工資、計時工資和加班工資等原則確定各成本核算對象的人工費成本；對于勞務分包人工費的成本核算，通過施工企業在勞務分包合同及勞務分包公司辦理的勞務結算，按照“價本分離”的思想，折算成實物工程量的成本。人工費成本的確定，可以歸納為如下公式：

實際人工費=實物工程量單價×工程量

實際人工費=市場工種人工工資單價×企業內部消耗量×實物工程量

企業內部消耗量（工日/m3）=實物工程量單價/市場工種人工工資單價

實物工程量單價（元/m3）=實際人工費/工程量

其中，市場工種人工工資單價需要根據工人的勞務報酬換算成工日單價，實物工程量單價是通過分項工程成本核算獲得的實際成本。

（二）施工項目的機械費核算

施工項目的機械費核算也同樣需要考慮自有機械及租賃機械兩種情況，對于自有機械來說，機械作業成本要通過“機械作業”賬戶進行歸集，按照成本核算對象、成本項目設置機械作業明細賬，對機械作業產生的實際成本進行歸集，并在期末時按照承包工程發生的機械作業成本分配計入各受益對象；對于施工機械租賃的成本核算，一般可采用以下幾種方式：1.按租用臺班計費；2.按工作小時計價，出租人負責提供司機、燃油等；3.按租用天數計價，對于租用天數較短，工作量加大的施工機械，適當增加租賃費用，對于日利用率低的機械，每天租賃可按臺班費支付；4.按租用月計費，對于租賃時間較長的施工機械可直接按月支付租金；5.按完成工作量計機械單價，這種方式一般適用于工程運輸機械。同時要注意，對于施工機械租賃費用，不應通過“機械作業”科目核算，應當將其直接計入“工程施工”科目。

（三）施工項目的材料費核算

施工項目中的材料費主要包括施工過程中耗用并構成工程實體的主要材料，結構件的實際成本，以及有助于工程形成的其他材料實際成本，周轉材料的攤銷費、租賃費等。我們將周轉材料之前的那些材料歸為一次性材料，對于這類材料的成本核算，在領料時能夠清點數量和分清對象的，應當直接匯總計入成本核算對象；不易點清數量或難以區分用料對象的大堆材料，在確定實際耗用量后，編制耗用計算單，并根據各用料對象的定額耗用量比例進行分配，計入各成本核算對象。對于施工項目中使用的自有周轉材料，應當按照規定的攤銷方法計提攤銷額，按照規定的折舊率計提折舊費，按照規定的價格支付租賃費；以租賃方式獲得的周轉材料的實際成本，要通過施工單位在周轉材料租賃合同及其結算方式進行成本核算。

三、施工項目成本核算的步驟

（一）確定成本核算指標

施工企業項目進行成本核算首先需要做的是確立成本核算指標，此工作需要由項目經理組織相關部室及人員按照成本計劃進行對應設置，為了項目成本控制工作方便開展，核算結果應當實時同成本計劃進行比較，從中對照出成本計劃執行情況。例如：為了提高成本核算操作效率，簡化其流程，可以將某分項工程計劃使用機械費與實際某類臺班費用進行比較，將其比值作為一項核算指標。在實際工作中，對應指標找出該項成本實際情況。

（二）分析成本核算因素

工程項目是由多個分部分項工程組成的，每一個分部分項工程都有多個內容可以進行成本核算，如果沒有取舍，逐一進行分析，工作將無法開展，而且會得不償失，造成信息成本大大增加，因此，在進行成本核算分析之前，應當找好對象，成本核算的對象是可控成本。例如：對于施工項目而言，鋼材價格是不可控成本，不應將其作為成本核算的因素。反之，需要運用ABC分析法、排列圖法等，對鋼材價格進行分析，測出鋼材市場價格發生變動的概率，以及此概率對項目成本的影響程度，工作量繁重，但意義不大。

（三）成本核算指標敏感性分析

工程項目成本核算指標有多個，但對整個項目成本的影響程度各不一致，需要對其進行敏感性分析，從而設置成本控制界限。例如：在某項成本計劃中，鋼材成本占總成本的35%，是主要成本控制因素，此項成本計劃值為900萬，目標成本降低42萬，鋼筋損耗率計劃降低1.5%。由此，我們可以分析目標成本降低額受鋼筋損耗率的影響程度。運用公式：影響程度=（實際值-計劃值）/目標降低值，通過計算發現目標成本降低額受鋼筋損耗率的影響程度甚微。分析后，項目可以將鋼材損耗成本核算作為一般性管理，將損耗率控制范圍稍微擴大，以便生產。

（四）建立信息化成本核算系統

項目進行成本核算，應當借助信息化的紅利，充分利用信息化給我們帶來的便利條件，運用信息化提高項目成本核算的效率。項目成本核算過程中，基礎工作和成果都是數據，應當將這些數據儲存在信息化成本核算體系中。因此，施工項目需在項目部安裝局域網絡，找軟件開發商開發項目管理軟件，讓項目上每個管理人員都成為成本核算信息員，現場工作完成后及時將核算數據以及結果按既定核算體系輸入計算機，項目成本核算負責人對匯總數據進行整理分析，將最終結果交給項目經理，以此作為制定成本控制措施的依據。在此過程中，項目經理以及參與項目成本核算信息收集、整理和加工的相關管理人員的管理水平將會得到大幅度提高。此外，對于項目成本核算，還需建立成本核算預審和分析制度，還需明確成本核算深度和周期。在此需強調，成本核算的要點是快評價、準結論、核算重點落在責任成本上。

參考文獻：

[1]徐文成.建筑施工企業工程項目成本核算問題研究[J].中國市場，2016（08）.

[2]李國紅.建筑工程成本核算方法的探究[J].中國集體經濟，2015（28）.

（作者單位：江蘇雷威建設工程有限公司）endprint