當前中小會計師事務所面臨的問題及應對策略

李利峰

摘要：隨著我國市場化程度的不斷加深，中小會計師事務所其生存、發展空間亦面臨巨大的挑戰和壓力，只有積極面對，有效評估并采取內部管理改革措施才能生存和發展。政府部門、行業協會應切實行動起來，努力改善中小會計師事務所的發展環境，為整個注冊會計師行業健康、持續發展做出最佳頂層設計。

關鍵詞：中小會計師事務所 問題應對策略

隨著我國市場經濟的不斷發展和市場化程度的不斷加深，企業之間競爭不斷加劇，自然以服務于中小企業的中小會計師事務所，其生存、發展空間亦面臨巨大的挑戰和壓力，近期亦出現中小型會計師事務所以及注冊會計師審計失敗的案例，且有不斷增多的趨勢，個別會計師事務所成為訴訟的對像，不僅影響其本身發展，同時對整個注冊會計師行業亦帶來不利影響。中小型會計師事務所生存、發展問題亦成為行業必須面對的問題，本文著重梳理了中小會計師事務所面臨的主要問題，針對性的提出積極建議。

一、當前我國中小會計師事務所面臨的主要問題

（一）法定業務減少，收入下降

2014年3月，新《公司法》實施，工商注冊取消企業驗資，一些以企業年檢、驗資為主營業務的中小型會計師事務所業務量驟減，這已經成為部分中小會計事務所必須面對的問題，倒逼中小型事務所向更專業的業務方向發展，比如企業財務代理記賬、財務審計、內部財務顧問等。

（二）行業競爭加劇

隨著中國資本市場的快速發展，越來越多的優秀企業登陸資本市場，自然無法選擇沒有上市公司審計資格的中小會計事務所，無形中壓縮了中小會計師事務所業務主體范圍；另外我國中小會計師事務所數量多且素質參差不齊，在謀求生存、發展過程中，往往采取降低收費標準、降低服務水平等惡性競爭手段招攬客戶，影響并危害到中小會計師事務所的生存環境，有形成惡性循環的趨勢。

（三）缺乏規模效應，優秀人才流失

中小型會計師事務所由于業務規模、收費水平受限，自然事務所收入增長較為緩慢，相應人才待遇水平無法滿足優秀人員要求，招聘優秀人才自然無法保證；同時中小事務所原來培養的骨干、優秀人才也會向大型會計事務所流動，最終導致中小型會計師事務人才斷檔，缺少中間力量。

（四）部分執業人員水平低，審計風險較高

業務繁忙時，在人員缺少的情況下，只能臨時聘請退休人員或者即將畢業的學生來參加審計項目，事務所也沒有更多的時間來為臨時聘請的退休人員、實習生提供必要的培訓，由此一些必要的檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算等程序，審計人員往往由于時間緊，工作量大而減少審計程序，最終難以獲取充分適當的審計證據，導致審計質量不高、審計質量服務水平下降。

（五）內部質量控制薄弱

中小型會計師事務所合伙人雖然是執業經驗豐富的注冊會計師，但鑒于時間和精力有限，常常會使已按質量控制準則建立和實施的控制政策和程序失效，審計質量完全依賴于業務執行人員的專業水平、職業道德，加上優秀人才流失嚴重，可想而知在這種環境下的審計質量無法得到保證。

（六）未形成審計總結、評估、改進的管理提循環

從管理學角度，任何一個企業在內部管理上均應進行計劃、執行、檢查、改進（PDCA）程序。中小會計事務所本身存在管理不完善，執業人員水平參差不齊，尤其需要不斷總結、評估、培訓，以優化、改進事務所管理，提升執業水平。

（七）抗風險能力較低

中小型會計師事務所除合伙人出資的資本外，很少能引進更多的合伙人或資本方，事務所資本積累主要依靠事務所經營結余，但當前中小會計師事務所經營狀況亦是舉步維艱，難以形成較強的資本實力，其抗風險能力較低。

中小會計師事務所雖然面臨著各種各樣的問題，但每個事務所發展的目標都希望自己做大做強，事務所負責人亦知前進的道路雖曲折，但前途光明。中小會計師事務所面臨的問題，一部分是行業環境問題，一部分是自身劣勢問題。行業環境問題需要國家、注冊會計師協會站在更高的層面統籌思考、分析解決；中小會計師事務所自身的問題，應發揮自身主觀能動性，以確定自身問題的應對策略。結合現實情況，建議從以下方面作出應對。

二、中小會計事務所面臨問題的應對策略

（一）利用優秀人才橋梁，架起與大所合作關系

中小型會計師事務所一般管理比較人性化、溫情化，自然與原來培養的骨干、優秀人才也會有不錯的合作關系，當他們向大型會計師事務所流動后，中小型會計師事務所應與其保持主動聯系、溝通。在優秀人才的引薦下，積極推進與大所的業務合作關系，在分析大所與自己事務所的優劣勢、支撐互惠的基礎上，最理想的情況是引進新的業務渠道，形成互惠互利的業務合作模式，以提高中小事務所的運營效率和管理水平。

（二）橫向聯合，建立全面的服務產品供應

中小型會計師事務所一般業務資質有限，難以提供全面的服務產品。但中小型會計師事務所可以與本地區的評估師事務所、稅務師事務所等專業機構簽訂合作協議，共享客戶資源，并為客戶提供一站式的產品服務，有利于中小型會計師事務所綜合競爭力的提高。

（三）建立專業優勢，其他業務輔助

中小型會計師事務所各種資源條件有限，自然就要集中優勢，研究并強化自己的專業優勢，如對稅務、審計、管理、咨詢類等服務。當然這種優勢需要較長時間的積累和總結，但前期的分析、規劃，過程的總結、評估、沉淀亦需要付出較多努力。在專業優勢之外，可以承接會計咨詢、會計服務、稅務代理、特殊項目的審計等。

（四）建立合伙人進、出機制，重視人力資源

中小型會計師事務所是以人合為基礎，應建立清晰、明確的合伙人引進、退出條件、權利、義務。一定條件下，引進優秀的合伙為亦是提升會計師事務所競爭力的重要途徑。另外，會計師事務所在分配機制和薪酬機制上應考慮到事務所“人合”與“資合”相結合的特征，充分考慮智力資本的投人，重視人力資源。

（五）注重人才梯隊建設和激勵機制

中小型會計師事務所人力資源較少，若沒有形成人才梯隊，人才承接不上，優秀人才流失后對事務所執業質量、信譽傷害是巨大的，所以中小型會計師事務所平時應注重人才梯隊建設。同時建議以“個性需求”為核心的人才激勵機制，包括物質激勵、精神激勵，以溫情管理保持人才隊伍的穩定。

（六）完善內部管理，提升服務水平，與業務合作單位形成戰略合作關系

中小型會計師事務所專業能力、服務水平，決定了其可以選擇哪些客戶群體，通常以該地區的中小企業為客戶群體。中小會計師事務所應持續完善內部管理，加強質量控制，提高從業人員專業能力，并不斷提升服務水平。中小會計師事務應以其專業的服務、合理價格、快速的服務響應贏得客戶的信任，這亦應是其保持競爭優勢的關鍵。中小會計師事務所可以與已有的客戶群體形成戰略合作關系，同時以口碑、優惠政策去影響和開發已有客戶的上、下游合格伙伴，以形成自己穩定的客戶生態群。

（七）充分利用國家優惠政策

目前國家對中小企業采取了各項稅務優惠政策，如增值稅免征、所得稅減半征收政策，中小型會計師事務所在規范的基礎上，充分利用各種優惠政策，增收節支，實現中小型會計師事務所的持續發展。

綜上，中小會計事務所面臨的問題既有自身的原因，也有市場經濟發展到一定階段而產生的新情況。但面對問題，中小會計事務所必須積極面對，有效評估并采取內部管理改革措施以適應外部環境，在激烈的市場競爭中存活下去，否則有可能面臨市場自然淘汰的風險。當然政府部門、行業協會應切實行動起來，努力改善中小會計師事務所的發展環境，為整個注冊會計師行業健康、持續發展做出最佳頂層設計。endprint