農(nóng)業(yè)上市公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)影響的實(shí)證研究

（山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東泰安271018）

農(nóng)業(yè)是衣食之源、生命之本。近年來，在我國資本市場上的農(nóng)業(yè)上市公司紛紛卷入造假漩渦，如藍(lán)田股份、綠大地等。同時(shí)，由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，受客觀因素、特別是自然環(huán)境的影響較大，致使農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，經(jīng)濟(jì)效益難以確定，與其他行業(yè)相比缺乏競爭力，其審計(jì)定價(jià)也基本上處于被動(dòng)接受狀態(tài)。因此，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的指導(dǎo)下，研究分析農(nóng)業(yè)上市公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)的影響，考察我國注冊會計(jì)師在針對該行業(yè)做出審計(jì)定價(jià)決策時(shí)是否以及在多大程度上考慮了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終確保審計(jì)質(zhì)量，可以促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司更好地發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)問題的研究始于Simunic（1980），他認(rèn)為審計(jì)定價(jià)由審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)組成，并運(yùn)用多元線性回歸模型分析了可能影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)定價(jià)的10個(gè)因素，發(fā)現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用最重要的因素，資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況以及審計(jì)意見類型等因素也與審計(jì)定價(jià)顯著相關(guān)，而其他因素，如：事務(wù)所規(guī)模、會計(jì)收益率等對模型的影響則并不顯著。在隨后的研究中，F(xiàn)rancis（1984）和 Firth（1985）發(fā)現(xiàn)審計(jì)的復(fù)雜性和客戶的風(fēng)險(xiǎn)性是影響審計(jì)定價(jià)的重要因素，為審計(jì)定價(jià)的研究開辟了新的視野。C.E.Hogan、M.S.Wilkins（2008）從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度考察了審計(jì)定價(jià)的影響因素，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響了審計(jì)定價(jià)。

與國外研究相似，我國大部分實(shí)證研究也顯示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)之間存在相關(guān)性。王振林（2002）在借鑒 Simunic（1980）審計(jì)定價(jià)模型的基礎(chǔ)上，選擇了17個(gè)變量進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)客戶規(guī)模、被投資公司的數(shù)量、主營業(yè)務(wù)利潤占總利潤的比重等11個(gè)變量對審計(jì)費(fèi)用的確定具有顯著影響。邱學(xué)文、吳群（2010）通過多元回歸分析發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)的過程中，充分考慮了客戶的償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等可能造成重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而對被審計(jì)單位的盈利能力考慮較少。劉意、徐建（2012）利用我國證券市場上的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)得出結(jié)論：上市公司的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重、流動(dòng)比率和是否為ST公司對審計(jì)定價(jià)具有顯著影響，而其他經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)定價(jià)并不存在顯著相關(guān)性。

縱觀現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，大都認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)存在影響。那么，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以從被審計(jì)單位的各個(gè)方面來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而合理確定審計(jì)定價(jià)。然而，目前將農(nóng)業(yè)上市公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)聯(lián)系在一起的文獻(xiàn)還比較少，具有參考價(jià)值的文獻(xiàn)也不多。因此，本文在綜合國內(nèi)外學(xué)者研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，考慮到農(nóng)業(yè)上市公司的特殊性，探究代表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)是否在對農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)定價(jià)中得到體現(xiàn)。

二、研究假設(shè)

根據(jù)Simunic（1980）的經(jīng)典審計(jì)定價(jià)模型，可知審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)格補(bǔ)償兩個(gè)部分組成。從理論上講，上市公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，會計(jì)師事務(wù)所面臨訴訟的可能性越大，其蒙受損失的可能性也就越大。為了彌補(bǔ)這種額外風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可能會提高審計(jì)定價(jià)。即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)正相關(guān)，與高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償將會導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。因此，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過實(shí)證檢驗(yàn)與研究分析，從農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況等方面選取了衡量重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，利用實(shí)證研究的方法分析農(nóng)業(yè)上市公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)的影響。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營規(guī)模。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究結(jié)論，上市公司的經(jīng)營規(guī)模越大，相應(yīng)的業(yè)務(wù)量就越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)越復(fù)雜，需要做的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序就越多，這就要求注冊會計(jì)師投入更多的時(shí)間和精力來收集審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)質(zhì)量。因此，隨著被審計(jì)單位規(guī)模的增大，審計(jì)成本不斷上升，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加。本文以農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)總額的自然對數(shù)作為被審計(jì)單位規(guī)模的表征變量。由此提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營規(guī)模影響審計(jì)定價(jià)，農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營規(guī)模和審計(jì)定價(jià)正相關(guān)。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的治理特征。通常來講，上市公司的治理結(jié)構(gòu)是影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。若公司治理狀況良好，則發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性就會降低，公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會相應(yīng)減少；反之則內(nèi)部控制失效，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊會計(jì)師也會相應(yīng)地提高審計(jì)定價(jià)。獨(dú)立董事由于其身份的特殊性，在上市公司的內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著較大的作用。一般來說，上市公司獨(dú)立董事的比例越高，越能有效發(fā)揮其在公司治理中的作用，并能有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)費(fèi)用。此外，股權(quán)結(jié)構(gòu)也在公司治理中發(fā)揮著重要作用，股權(quán)集中度高會使大股東為了自身利益對上市公司進(jìn)行更好的監(jiān)督，從而提高公司治理水平，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從股權(quán)性質(zhì)來看，若國有股為大股東，由于缺乏有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，會降低公司治理效率，加大公司發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而增加審計(jì)費(fèi)用。因此，從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，公司治理與審計(jì)定價(jià)之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。由此提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：農(nóng)業(yè)上市公司獨(dú)立董事比例與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)，國有股比例與審計(jì)定價(jià)正相關(guān)。

假設(shè)3：股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)，即農(nóng)業(yè)上市公司股權(quán)集中度越高，審計(jì)定價(jià)越低。

（三）農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)上市公司面臨經(jīng)營虧損、資不抵債等壓力時(shí)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊和存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就會加大。因此，本文選取資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)來衡量農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，進(jìn)而判斷這四項(xiàng)指標(biāo)對審計(jì)定價(jià)的影響。其中，上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，說明公司的長期償債能力較差，容易加大經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)就會擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而提高審計(jì)定價(jià)。而速動(dòng)比率是反映上市公司短期償債能力的指標(biāo)，其與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)相關(guān)。另外，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率分別是衡量公司營運(yùn)能力和盈利能力的重要指標(biāo)，一般來說，這兩項(xiàng)指標(biāo)越高，公司資金的利用效率和經(jīng)營效益越好，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越低，會計(jì)信息舞弊的可能性越小，注冊會計(jì)師的審計(jì)成本越低，審計(jì)定價(jià)也隨之降低。由此提出如下假設(shè)：

假設(shè)4：農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)定價(jià)正相關(guān)，速動(dòng)比率與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)。

假設(shè)5：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)，即農(nóng)業(yè)上市公司流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，審計(jì)定價(jià)越低。

假設(shè)6：凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)，即農(nóng)業(yè)上市公司凈資產(chǎn)收益率越高，審計(jì)定價(jià)越低。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源。根據(jù)國家發(fā)改委、財(cái)政部于2010年1月27日發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》相關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師在確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其可能承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。為了探究會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)定價(jià)時(shí)對該項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行情況，本文選取了2010—2015年滬深兩市A股農(nóng)業(yè)上市公司作為研究對象，并剔除了各項(xiàng)數(shù)據(jù)披露不全面、不規(guī)范和數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失的公司以及ST類公司，剔除了按照本研究所需指標(biāo)無法取得數(shù)據(jù)的公司。根據(jù)上述選取標(biāo)準(zhǔn)，最終選取了168個(gè)有效樣本，以從審計(jì)定價(jià)的角度檢驗(yàn)農(nóng)業(yè)上市公司以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施情況。

本文數(shù)據(jù)均來自于國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫，在研究過程中，采用了EXCEL和SPSS 22.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和統(tǒng)計(jì)分析。

（二）變量定義與模型選擇。本研究以經(jīng)典Simunic模型為基礎(chǔ)，根據(jù)驗(yàn)證假設(shè)的需要，參照已有文獻(xiàn)的研究方法和成果，在建立的模型中，把審計(jì)定價(jià)的自然對數(shù)作為被解釋變量，這樣更有利于線性回歸分析。將上市公司資產(chǎn)總額的自然對數(shù)、獨(dú)立董事比例、國有股比例、股權(quán)集中度、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率作為解釋變量。變量設(shè)計(jì)如表1所示。

表1 變量設(shè)計(jì)表

同時(shí)，為了驗(yàn)證上文提出的若干假設(shè)，建立如下多元線性回歸模型：

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析。下頁表2是各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。可以看出：

審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)（lnfee）的最小值為11.5129，最大值為15.0292，最小值和最大值之間的差異較大，表明不同樣本公司之間支付的審計(jì)費(fèi)用存在較大差異，可能是受樣本公司的經(jīng)營規(guī)模、治理特征和經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素影響。

在經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況方面，樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率均值接近42%，處于較為合理的范圍內(nèi)，但樣本公司的最小值只有4.96%，最大值則達(dá)到93.72%，這意味著一些樣本公司資金利用率過低或是償債風(fēng)險(xiǎn)過高。另外，樣本公司速動(dòng)比率的最大值和最小值的差距高達(dá)21%，這兩方面都需要改善。此外，不同樣本公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率的最大值和最小值差距也較大，且樣本平均值分別為1.12和0.89%，說明農(nóng)業(yè)上市公司整體的資產(chǎn)利用效率和盈利能力普遍不容樂觀、有待提高。

在公司經(jīng)營規(guī)模和治理結(jié)構(gòu)方面，不同樣本公司的經(jīng)營規(guī)模有較大差距，行業(yè)發(fā)展不均衡。其中，樣本公司的國有股比例平均為5.1%，可以看出該行業(yè)整體國有股所占比重較大；獨(dú)立董事比例差距較大，但均設(shè)立了獨(dú)立董事；股權(quán)結(jié)構(gòu)既有高度集中，也有高度分散，但從股權(quán)集中度樣本均值36.65%來看，說明樣本公司股權(quán)普遍較為集中。

（二）相關(guān)性分析。為了初步驗(yàn)證假設(shè)，通過SPSS 22.0軟件計(jì)算兩兩對應(yīng)的相關(guān)系數(shù)Pearson并作雙尾檢驗(yàn)，分析各變量之間的線性關(guān)系，檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

表2 描述性統(tǒng)計(jì)

表3 相關(guān)系數(shù)表

通過相關(guān)系數(shù)分析可以看出：樣本公司的審計(jì)定價(jià)與資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、企業(yè)規(guī)模和股權(quán)集中度都具有比較顯著的相關(guān)性，初步驗(yàn)證了假設(shè)1、假設(shè)3和假設(shè)4；審計(jì)定價(jià)與獨(dú)立董事比例、國有股比例、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率并不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，這說明假設(shè)2、假設(shè)5和假設(shè)6不成立。此外，在進(jìn)行線性回歸分析時(shí)，計(jì)算的容差和方差膨脹因子也說明不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，因此對上述模型進(jìn)行的回歸分析是有效的。

（三）多元線性回歸分析。從樣本公司2010—2015年整體數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果來看（下頁表4），方程的R2為0.508，調(diào)整后的 R2為 0.484，可見模型具有較強(qiáng)的解釋能力?；貧w模型的Durbin-Watson檢驗(yàn)值為1.967，接近2，可以判定回歸模型的誤差項(xiàng)是獨(dú)立的，滿足線性回歸模型統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)關(guān)于誤差項(xiàng)獨(dú)立的假設(shè)。同時(shí)，根據(jù)下頁表5回歸方程的方差分析，F(xiàn)為20.542，伴隨的概率值P為0.000，整個(gè)回歸方程具有顯著的統(tǒng)計(jì)意義。因此，根據(jù)下頁表6多元回歸分析的結(jié)果，可以得出如下回歸方程：

五、主要結(jié)論與對策建議

本文通過對2010—2015年滬深兩市A股農(nóng)業(yè)上市公司的研究，對其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)定價(jià)的影響進(jìn)行了實(shí)證分析，得出如下結(jié)論：（1）農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大，其審計(jì)定價(jià)越高，這與大多數(shù)相關(guān)研究的結(jié)論相似，農(nóng)業(yè)上市公司在這方面并未表現(xiàn)出與其他行業(yè)的差異。（2）農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率對審計(jì)定價(jià)有顯著影響，同時(shí)回歸結(jié)果也表明其長期償債能力比短期償債能力更能對審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響。這是因?yàn)?，如果上市公司的整體償債能力較低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，會計(jì)師事務(wù)所將面臨較大的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)，在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，會更加關(guān)注長期償債風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)收費(fèi)。（3）注冊會計(jì)師在針對農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)定價(jià)中，對公司治理方面、公司的營運(yùn)能力和盈利能力方面考慮得較少。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和公司治理方面的相關(guān)替代指標(biāo)，如流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、股權(quán)集中度、獨(dú)立董事比例和國有股比例等變量只與審計(jì)定價(jià)呈現(xiàn)弱相關(guān)關(guān)系或者無相關(guān)關(guān)系。之所以會出現(xiàn)這一情況，很大程度上是由于我國農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部治理尚存在缺陷，行業(yè)整體盈利水平偏低，公司治理機(jī)制對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響有限，因此注冊會計(jì)師在做出審計(jì)定價(jià)決策時(shí)對這些因素考慮得不多。從另一方面來說，注冊會計(jì)師對以重大錯(cuò)報(bào)為核心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未努力付諸于對農(nóng)業(yè)上市公司的審計(jì)定價(jià)實(shí)踐中。

表4 回歸方程擬合度

表5 回歸方程方差分析

表6 回歸分析結(jié)果

根據(jù)上述結(jié)論，本文從會計(jì)師事務(wù)所和社會層面提出如下建議：

1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，轉(zhuǎn)變審計(jì)定價(jià)觀念，充分估計(jì)農(nóng)業(yè)上市公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，既要評價(jià)經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮公司治理狀況可能對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響。另一方面，注冊會計(jì)師只有在對農(nóng)業(yè)上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)有了充分了解的基礎(chǔ)上，提高自身的專業(yè)勝任能力，將審計(jì)方法與我國農(nóng)業(yè)上市公司所獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行密切結(jié)合，才能準(zhǔn)確地評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而制定合理的審計(jì)費(fèi)用。

2.相關(guān)部門應(yīng)完善注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，加大對違法違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。農(nóng)業(yè)上市公司是我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)行業(yè)，而注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)對其持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的風(fēng)險(xiǎn)考慮較少，一個(gè)根本的原因是監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的處罰力度不夠使其違法成本不高。因此，相關(guān)部門應(yīng)加大對未盡職注冊會計(jì)師及其所屬會計(jì)師事務(wù)所的懲處力度，使注冊會計(jì)師真正做到誠信履職、避免審計(jì)失敗。同時(shí)，健全審計(jì)收費(fèi)的信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度，一方面可以有效地遏制會計(jì)師事務(wù)所利用審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行不正當(dāng)競爭，另一方面可以促使農(nóng)業(yè)上市公司為降低審計(jì)收費(fèi)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展。