C2C 模式下小微企業稅務籌劃研究

（三江學院商學院 江蘇南京 210000）

C2C網絡交易是指個人對個人的網絡交易模式。與B2B、B2C等電子商務模式相比，C2C主體為個人買家，分布范圍更廣，監管難度更大，征稅成本更高。據中國電子商務研究中心統計，目前國內已有包括京東、蘇寧易購、亞馬遜中國等數十家第三方平臺B2C電商，其賣家均已工商注冊，并正常納稅。而淘寶、拍拍網等C2C平臺上的部分中小賣家，絕大部分個人網店，并未納入征稅范疇。無論是國家還是個人，C2C稅收問題無疑引起了社會廣泛關注。在大型電商平臺及平臺上的企業賣家日益成為納稅大戶的同時，C2C平臺個人網店的納稅問題一直頗具爭議。實際上，電商納稅問題爭議多年，這兩年實體經濟不景氣，線下店鋪經營困難，很多人歸罪于電商低價競爭，并認為電商納稅低不公平，還有眾多淘寶賣家根本不納稅，乃是不對等的競爭，因此強烈呼吁電商也要公平納稅。C2C電商公平納稅已經到了必須實際解決的階段，具體征稅時要分段施策。因此，針對突如其來的納稅，C2C電商應該提前做好稅務籌劃，預防稅務風險。

一、C2C電商納稅的必然性和可行性

2016年12月19日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議上電子商務法草案被提請，首次定義電子商務以及第三方平臺，明確電商需辦工商登記并依法納稅。2017年，全國人大代表、步步高集團董事長王填在兩會期間多次提出：電商納稅問題應該解決了。據《廣州日報》報道，從2017年4月起，北京、廣西、江蘇、上海、山東、深圳等主要沿海省市稅務部門，相繼約談轄區內的電商企業。其中，廣西桂林市國稅局開展的稅收專項檢查，電子商務作為以往檢查從來沒有包含過的行業首次出現。同時，上海市閔行區地稅局也對注冊于此的電商企業下發了納稅自查的通知。同年1月中旬，國務院法制辦公開發布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，在多個章節增加了關于網上交易納稅的內容。綜上，不管是法律草案，還是地方稅務系統的積極行動，似乎都在暗示要對電商全面納稅。時至今日，爭論已久的C2C納稅即將進入倒計時。

（一）納稅的必要性

首先，C2C納稅符合我國稅收基本原則，包括法定、公平和效率三原則。從法定原則來看，我國稅法中沒有任何針對電子商務的優惠政策，這就表明，法律中已經規定了相關主體的權利、義務，電子商務應當與傳統商務一致。公平原則禁止政府對納稅人給予任何優待或苛待的不公正待遇。不可否認，當前對于消費者而言，可能更傾向于網絡購物，并且網店的經營成本遠遠低于實體店，網店的市場競爭力已經遠遠超過實體店。效率原則要求稅法在制定的過程中考慮市場在競爭中的積極作用，避免稅收造成的干預。政府應利用稅收政策對競爭進行合理引導、對資源進行有效配置，但絕不能扭曲市場本身的有序、公平競爭。

其次，C2C納稅有利于嚴格產品的質量監督管理。通過C2C電子商務征稅制度進行稅收監督，有利于積極配合工商管理、公安、司法等部門，保障在電子商務經營行為中不存在證件不齊全的問題，建立透明、公正的市場秩序，從產業鏈源頭建立監管機制，確保正品經營。

最后，C2C納稅是一種順應時代發展的表現，滿足了經濟發展的需求。電子商務行業日新月異，同樣伴隨著電子商務發展，很多問題也隨之而來。各個行業的發展都需要政策法規加以規范。電子商務的征稅和現實的實體稅收相結合，才能更有效地掌握商家的稅收情況，避免不法商家的偷稅漏稅，保障國家財產的安全。

（二）納稅的可行性

針對電子商務C2C模式的征稅，無論是從稅收的本質要求、稅收的公平要求和規范市場的要求來說都十分有必要。一方面，稅法為C2C納稅提供了必要的保障，另一方面，相關的互聯網技術也日益成熟，過硬的技術支持大大地增加了C2C納稅的可能性。同時，放眼世界，歐盟國家針對C2C電商征稅的做法可以供我國借鑒，從本國國情來看，我國近年來網購迅速發展的趨勢證明了個人網店的店主繳納稅款的經濟基礎已經具備，其與實體商店店主無本質差別的性質也讓它擁有了納稅主體的資格。經濟基礎與法律基礎的雙重具備也使得C2C模式的店主納稅更有可行性。

二、C2C發展現狀與納稅問題分析

（一）C2C發展尚未完全成熟導致納稅會增加行業風險

據調查，大部分C2C商家都是零散的小微企業模式，經營模式規模一般不大，經營方式略顯單一。雖然現在我國電子商務正處于蓬勃發展階段，很多人一直存在：C2C商戶已經不需要國家政策保護的錯誤觀念。但是事實上，我國電子商務生存環境仍不容樂觀。關于C2C目前遇到的相關問題，筆者通過相關調查顯示：因為雙方交易產品看不見摸不著，因此，C2C交易信譽仍然會出現很大問題 。同時，由于法律在相關方面的空白，導致了支付雙方的安全得不到切實保障、假貨泛濫，買賣雙方糾紛不斷等諸多問題。見下圖。

2017關于C2C經營中存在相關問題的調查圖

C2C與互聯網技術、電子技術的發展息息相關，它的發展也必定帶動其他行業的發展。對于很多個體工商戶來說在網上開店很方便，是他們收入的一種新途徑，征稅會導致開店門檻增高，一定程度可能會導致失業率的增高。再者，由于C2C規模小、對抗風險能力弱，面對突如其來的征稅，對其來說，打擊必然不小。

（二）C2C特殊經營模式導致稅收要素難以確定

電子商務中B2B和B2C交易，雖然是線上經營，但線下均設有實體機構，納稅主體相對清晰，但C2C模式中，它的用戶結構更為復雜。C2C平臺注冊條件很低，幾乎對所有人開放。以淘寶為例，開店保證金較低，這無疑吸引了眾多小微商家的注冊。由于交易雙方都是個人，是否需要進行工商注冊并完成稅務登記法律并沒有明確說明。此外，買家和賣家身份的相互轉換以及交易形式的隨意性和多元性導致C2C稅收要素難以確定。

另一方面，C2C經營范圍五花八門，商品、勞務、服務甚至是虛擬的游戲裝備都可以成為交易對象。交易對象的數字化、虛擬化模糊了有形商品、應稅勞務、無形資產的概念，使得稅務機關難以界定征稅對象的性質，無法判斷是按銷售貨物征收增值稅還是按提供應稅勞務征收營業稅，抑或是開征專門的網絡商品交易稅。

（三）C2C商家缺乏專業納稅人才導致稅收成本增高

電子商務作為一種新興商業模式，圍繞C2C的各種相關知識也在不斷發展更新中。對于稅務部門，相關信息化建設雖然取得了一定成果，但還普遍存在人員業務水品低、軟硬件設施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務征稅，我們還缺乏既懂電子商務技術又通曉稅收政策的綜合性專業人才。同樣，對于稅收，C2C店家也是一籌莫展，很多人并沒有聘請會計的經濟能力或者本身又不具備相關稅務知識，面對日新月異的網絡稅收政策，C2C店家必然會增加其經營成本。

三、針對C2C的相關稅務籌劃

（一）提高自身納稅意識

依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關，依法誠信納稅是全面建設小康社會的重要保障，是公民道德建設的重要內容之一。作為C2C這樣一種新興產業，C2C店家有義務進行合理合法的納稅活動。只有提前有了納稅意識，養成良好的納稅習慣，才能在這場電商納稅爭議的大浪中安然無恙，才能面對突如其來的稅務征收應付自如，才能避免不必要的納稅風險，成為一個合格的納稅人。

（二）提高自身納稅能力

對于沒有納稅知識的C2C店家，應該增強納稅能力，具備一定納稅的常識。要不斷加強自身教育培訓工作，提高自身專業素養。面對稅務問題，要善于利用第三方平臺代繳代征。交易雙方對貨款或者服務金額的支付方式采用的是網上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財付通、快錢支付、網上銀行等），電子商務稅收征收機關可以通過網絡支付平臺進行代繳代征。C2C店家應該緊隨時代潮流，掌握納稅最新動向。

（三）基于自身特點進行稅務優惠

C2C電子商務由于便捷性、低成本的特點呈現出快速發展的趨勢，同時鑒于我國電子商務仍處于發展起步階段，為了促進C2C模式電子商務的發展，開征新稅種的時機尚未成熟，可以基于現有的稅制選擇采用增值稅及個人所得稅等稅種對C2C電子商務進行稅收優惠，從而使其安穩渡過征稅的初期階段。