淺議事業單位內部控制和內部審計

李鳳敏

[摘 要]隨著社會生活水平的提高，政府和公眾對事業單位的關注和要求也日漸提高，健全的內控制度是事業單位提高單位管理水平、改進公共服務的質量和效率、規范財經秩序、預防腐敗的有效手段。內部審計在內部控制的控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督中都發揮著重要的作用。事業單位應該充分發揮內部審計在內部控制建設中的作用，達到評價完善內部控制的目的。

[關鍵詞]事業單位；內部控制；內部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.203

1 內部控制與內部審計的概念

1.1 內部控制

我國《行政事業單位內部控制規范（試行）》第三條規定：“內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”內部控制是行政事業單位為了防范和管控經濟活動風險而建立的內部管理系統，是一個循環往復、不斷優化完善的過程，行政事業單位應當針對內部監督檢查和自我評價中發現的問題，對相關的制度、措施和程序進行持續的調整改進，使各項制度、措施和程序能夠適應新情況、新問題，在經濟活動風險管控中持續發揮積極作用。

1.2 內部審計

行政事業單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法獨立監督和評價本單位財務收支、經濟活動的真實性、完整性、合法性，加強內部控制和風險管理的一種行為。隨著社會經濟的發展，行政事業單位業務范圍不斷拓展、收支活動持續增加，對其進行監督顯得越來越必要。行政事業單位內部審計是對行政事業單位的經營活動進行全程監督的有效手段。

根據《審計法》和相關法律法規，除對預算執行情況、對被審計單位財務收支合法合規審計等常規性內容審計外，運用科學合理的審計手段對行政事業單位的業務活動中應承擔的責任、組織運行中存在的風險、內部控制審計、組織治理審計也構成了服務型政府內部審計新的內容，形成了對行政事業單位組織治理有效性的評價。這就將內部審計工作和內部控制的評價工作有機地結合了起來。

2 內部審計在內部控制中的作用

2.1 內部審計可以監督內部控制制度的實施

通過談話討論、查閱資料、現場觀察等審計方法可以評價內部控制的有效性，監督內部控制的實施。內部審計可以對內部控制五要素進行測試評審，評價單位是否有健全的內部控制制度，內部控制制度是否已涵蓋關鍵的風險點，通過符合性測試檢查內部控制的各項措施在組織運行、業務流程中是否得到了有效的執行，措施是否有效，能否起到約束控制的作用。由此審計人員對單位整體內部控制情況有了評價，發現其運行中存在的問題，進而提出改進意見。

2.2 內部審計可以完善信息與溝通系統

內部審計具有獨立性，在審計執行過程中，審計人員以監督檢查員的身份與員工談話溝通，重新執行業務流程，分析發現的問題并及時反映給管理者，使得管理者充分了解問題所在，有利于管理者更科學迅速地做出決策。這種客觀評價性，能夠為單位各部門之間、業務部門與管理部門之間溝通架起一座橋梁，減少摩擦分歧，達成共識，順暢的溝通機制會使得內部控制系統運行得更加良好。內部審計通過對單位資料的查閱可以對信息系統是否完整安全、是否能夠保證高質量的信息進行評價，幫助建立完善信息系統。

2.3 內部審計可以健全單位的風險評價機制

風險會對實現既定目標產生影響。內部審計可以深入了解單位各部門、各業務的具體情況，從整體、獨立的視角發現單位或業務存在的風險，對產生這些風險的原因進行分析，提出建議防范風險，避免風險對實現既定目標產生的不良影響。

2.4 內部審計可以改進內部控制系統

隨著時間的推移和組織的不斷運行創新，原來內部控制適用的條件隨著環境的變化發生了變化，原來有效的控制日漸失效，嚴重影響控制效果，需要內部審計以科學的方法持續不斷地對其重新評估，審查內部控制完善程度、協調聯動機制、議事決策機制、授權審批、崗位責任制、財務收支、資產管理、信息系統等事項，發現內部控制的缺陷和執行中失效的地方，針對這些問題提出具有可操作性和實際意義對策建議，改善單位管理，完善單位內控制度。

3 內部控制與內部審計實踐

內部審計可以從單位層面和業務層面分別對單位內部控制情況進行評價。

3.1 單位層面

內部審計可以從以下幾個方面評價單位層面的內部控制。

（1）內部控制工作的組織情況：①是否確定內部控制職能部門；②是否建立各部門在內控中的溝通協調和聯動機制。

（2）內部控制機制的建設情況：①經濟活動決策、執行、監督是否分離，權責是否對等；②是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內部監督等機制。

（3）內部管理制度的完善情況：①內部管理制度是否健全；②內部管理制度執行是否有效。

（4）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況：①落實人員輪崗、培訓機制情況；②工作人員是否具備相應的資格和能力。

（5）財務信息的編報情況：①是否按照國家統一的會計制度對經濟業務事項進行處理、編制財務會計報告；②是否按財政部門規定編制和報送預算報告與預算執行情況報告。

（6）是否執行重大事項報告制度。

3.2 業務層面

可以從以下幾個方面評價業務層面的內部控制。

（1）預算控制業務：①是否制定預算業務內部控制管理制度；是否設置預算管理機構和崗位；②在預算編制過程中單位內部各部門之間溝通協調是否充分；③預算編制與資產配置是否相結合，與具體工作是否相對應；④是否按照批復的額度和開支范圍執行，執行是否合理；⑤是否存在無預算和超預算支出；⑥決算編制是否真實、完整、準確、及時。

（2）收支業務控制：①收入支出是否實現財務歸口管理；②經營性收入是否按規定收取、減免是否經過審批，是否按規定及時向財務部門提供收入有關憑據；③是否按照規定保管和使用印章、票據等；④是否建立支出內部管理制度，支出業務崗位設置是否合理，支出事項是否履行申請、審核、審批程序；⑤憑證要素是否齊全，支出相關手續是否完整。支付環節是否按照規定使用公務卡結算；⑥是否對支出業務進行分析控制。endprint

（3）政府采購業務控制：①是否按照預算和計劃進行政府采購；②是否按照規定組織政府采購活動和執行驗收程序，政府采購業務相關檔案是否完整。

（4）資產控制：①是否建立資產內部管理制度；②是否設置資產管理崗位，確保不相容職務分離；③貨幣資金崗位職責是否明確，所開立賬戶是否符合規定，是否按照規定執行貨幣資金的核查工作；④實物資產是否辦理入庫和領用手續，是否設置賬戶加強對實物資產的管理，是否定期對實物資產進行盤點清查，資產的處置是否履行相關手續；⑤對外投資是否符合規定。

（5）建設項目控制：①是否建立建設項目內部管理制度，合理設置項目管理崗位；②是否履行項目議事決策機制、審核機制；③是否按照規定執行招投標以及招投標的程序是否按規定執行；④建設項目資金是否存在擠占挪用和套取的情況；⑤隱蔽工程是否履行概算和工程變更是否履行審計手續；⑥是否及時辦理竣工決算并交付使用資產；⑦項目檔案是否完整。

（6）合同控制：①是否建立合同業務內部管理制度；合理設置管理崗位；②簽訂合同是否滿足合同的基本要件、是否履行簽字蓋章手續、簽訂的時間是否明確；③合同是否按時間順序和類別進行編號，以及簽訂合同是否有效履行；④是否建立完整的合同臺賬；⑤合同管理員是否定期與會計核對收入的到賬情況。

4 結 論

目前內部審計正在逐步由傳統的檢查發現錯誤職能轉向為單位更好地經營管理、防范風險出謀劃策，從原來單純的事后審計，日漸過渡到事前、事中、事后的全過程審計，內部審計的重點也從檢查和監督轉移到了分析和評價被審計單位內部控制完善情況，更強調其服務職能，在檢查監督的基礎上被稱為一個咨詢者。單位內部審計部門一般都對被審計單位的組織機構、日常業務、管理方式有著一定的了解，具有一定的處理經驗和專業技能，可以通過對管理者期望、單位員工實際情況的了解，立足單位的實際情況有針對性地提出意見。事業單位應該充分發揮內部審計在內部控制建設中的作用，達到評價完善內部控制的目的。

參考文獻：

[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].北京：經濟科學出版社，2013：1.

[2]高妍.事業單位內部控制問題研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2013.

[3]黃蕾.初探內部審計與內部控制的關系及內部審計重點的轉移方向[J].財經界，2011（14）：239.

[4]范晨鳴.淺議構建以內部審計為核心的內部控制監督框架[J].管理觀察，2015（10）：172.

[5]王曉洪.加強行政事業單位內部控制與內部審計研究[J].財經界：學術版，2015（22）：245.endprint