互聯網金融背景下銀行會計教學內容研究

左曉慧

摘要：隨著互聯網技術的廣泛運用，商業銀行的業務種類迅速增加，業務量不斷擴大，甚至出現井噴式發展，商業銀行的業務處理方式從手工操作發展到電子化和網絡化的處理。但在銀行會計課程的教學實踐中，仍以手工操作階段的業務種類為主，業務處理方法仍主要講授手工處理的業務流程。所以，在互聯網平臺下，銀行業務種類和會計處理方法必須與現實一致，讓學生掌握和了解商業銀行真實的業務及其會計處理方法。

關鍵詞：互聯網金融；銀行會計；教學內容

中圖分類號：G642.41 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）38-0172-02

當前已進入互聯網時代，商業銀行的會計處理電子化和網絡化程度已很高，但《銀行會計》的教學內容絕大部分仍以手工操作條件下的業務處理方法為主，不能反映當前的業務現實，所以必須對互聯網金融背景下商業銀行的業務內容和處理方法進行更新。因為互聯網金融背景下銀行會計的基本原理、銀行業務范圍、業務處理方法等都發生了很大的改變。

一、銀行會計基本原理

手工操作條件下，銀行會計的業務處理流程是：每一筆經濟業務發生后，柜員根據客戶提交的原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記明細賬或序時賬，每日營業終了，先對當天的記賬憑證進行匯總，并編制科目日結單，然后根據科目日結單登記總賬，再根據總賬編制當天的日計表。會計核算工作結束后要進行賬務核對，因為銀行必須保證每日賬平表對，否則影響次日的賬務平衡。

銀行會計處理電子化和網絡化后，每一筆經濟業務發生后由柜員將業務原始信息輸入計算機，會計憑證自動生成，明細賬的登記和總賬的更新也同時完成，每日營業終了，打印出計算機自動生成的科目日結單和日計表，再進行當日的賬務核對。如此大大簡化了會計處理程序，加速了業務處理速度。

二、業務處理方式

目前商業銀行的業務處理采取手工、電算化和網絡化相結合的方式。手機銀行和網上銀行業務以綁定的銀行卡開戶行為記賬主體，業務處理是電算化和網絡化相結合的。手機銀行和網上銀行業務涉及兩家銀行機構，則銀行卡開戶行的賬務由系統自動處理，對方行收到清算系統傳輸來的信息后系統自動入賬；柜臺業務采用手工處理與電算化、網絡化相結合的方式。顧客去開戶網點辦業務，業務處理采用手工與電算化相結合的方式。柜臺工作人員受理憑證和存折及銀行卡等，賬務處理由銀行綜合業務系統自動進行，如涉及跨行業務，資金往來信息無論是通過行內清算系統還是央行的大、小額清算系統，都需要通過計算機網絡傳輸信息。顧客在非開戶網點辦業務，柜臺辦理相關手續后綜合業務系統自動入賬，同時將相關信息通過清算系統傳往開戶網點自動入賬；機具業務同柜臺業務，只是沒有人工處理手續，由計算機系統自動入賬。教科書上基本只介紹柜臺業務處理方法，而互聯網金融業務已占銀行業務的主導，應改變銀行業務處理方式的教學內容。

三、互聯網金融背景下銀行會計教學內容設計

基于互聯網金融的特點，結合商業銀行會計核算的基本方法和業務種類，對銀行會計的課程內容從以下幾方面重新設計。

（一）比較分析銀行會計基本核算方法

將銀行會計基本核算方法與基礎會計學內容作比較，分析銀行會計基本核算方法與會計學原理的相同點和不同點，以便于學生理解銀行會計學的原理。銀行會計核算的基本原理也包括會計科目的確定、記賬方法的選擇、會計憑證、賬簿登記、成本計算、財產清查和編制會計報表。但每一部分的內容與通用的會計學原理又有差別。因為銀行是經營貨幣資金的特殊行業，沒有具體的成本歸集對象，其會計科目的設計沒有成本費用類科目，由于銀行業金融機構辦理客戶之間及銀行內部資金劃轉產生了彼此間大量的資金往來業務，需要有對應的會計科目進行核算，因此銀行有資產負債共同類科目，這是其他任何行業會計都不具備的特征。此外，商業銀行對重要的空白憑證和有價單證還設計表外科目進行核算。記賬方法選擇方面，商業銀行對表外科目通過單式收付記賬法進行核算。會計憑證的使用與通用會計學原理的主要區別在于商業銀行用單式憑證進行核算，會計憑證的格式與種類也較特殊，記賬憑證的匯總方法也不一樣，銀行按科目進行記賬憑證的匯總，而且銀行的記賬憑證有嚴格的傳遞程序。賬簿的大類與會計學原理一致。但考慮到銀行會計核算的特殊性，明細賬分類與基礎會計學不一致。銀行會計每天登記總賬并編制日計表，做到賬平表對。

（二）手工操作與電算化、網絡化操作流程比較

商業銀行的業務處理和會計核算是統一的，業務處理過程就是會計核算過程。商業銀行業務手工操作的處理流程能看得見、摸得著，便于學生理解和掌握。而學生很難理解電算化和網絡化的會計處理，即使到銀行柜臺實習也只能看到業務員是輸入的信息和打印出來的憑證和報表，以及日終的相關業務處理手續。因此，首先必須向學生詳細介紹手工操作的業務處理方法。經濟業務發生后，根據業務性質編制現金憑證或轉賬憑證，然后登記分戶賬或現金序時賬；當日對外營業終了，根據分戶賬余額對計息賬戶進行余額表登記；對當日的記賬憑證按科目進行匯總編制科目日結單，根據各科目的科目日結單，當日借貸方發生額合計登記總賬并結算出總賬余額，根據總賬的當日發生額合約編制日計表。同時還要根據當日的現金收、付合計及昨日余額登記現金庫存簿的本日余額，并與庫房的現金實物進行核對。

銀行會計電算化和網絡化后，每筆業務的原始信息需人工輸入計算機，憑證編制、賬簿登記和日計表的編制都由商業銀行的綜合業務系統自動完成。其他銀行也是系統自動處理通過計算機網絡傳輸過來的業務往來信息。每日對外營業終了的記賬憑證整理需手工完成，科目日結單直接打印出來，這大大簡化了人工處理的業務量。

（三）準確分析存貸款業務的計息方法

目前我國的存貸款利率基本放開，但利息計算方法的選擇還是對銀行有利，而對客戶不利的。目前銀行對活期存款每季度計息一次，按實有天數計算利息并支付給客戶，是復利計息，但定期存款是單利計息，因為銀行是按季度考核經營成果的，所以一般按季度預提利息但并不支付。而貸款是按月計算并收取利息的，日利率采用年利率除以360天折算，議價能力強的企業要求銀行按一年365天折算利息。互聯網金融背景下銀行存、貸款利息的計算都是由計算機系統完成，不再需要手工計算，如此差錯率低，但原理與手工操作相同。

（四）對現有銀行會計教學內容進行取舍

存、貸款的利息計算方法應采用余額表計息，因為計算機記賬代替手工記賬，不需要經辦人員每天按戶抄余額表。銀行卡單位卡的核算內容應取消，當前銀行卡采用實名制，單位卡已退出歷史舞臺。取消跨系統匯劃款項相互轉匯的內容，因為現在的跨行支付主要通過央行的大、小額支付清算系統完成，不需要相互轉匯來完成資金清算。央行的大、小額支付系統應以第二代支付系統為核心，2010年央行的二代支付清算系統已上線；商業銀行行內支付系統核算應向學生教授當前的支付清算系統業務處理方法。很多教材在這些方面內容陳舊。支付結算業務的語言表達要用互聯網金融背景下的流程專業術語，手工操作的流程與互聯網金融背景下的操作流程有很大區別。

存款、貸款、支付結算、銀行理財等都應增加手機銀行和網上銀行業務核算內容，銀行卡業務應增加借記卡業務的核算內容。目前城市居民人手一張或幾張借記卡，貸記卡反而不是人人持有，教材往往重點介紹貸記卡的核算，借記卡內容很少或沒有。這是因為我國在1997年出臺新的支付結算制度時借記卡還沒有普及。另外黃金、外匯買賣業務也是商業銀行業務的重要組成部分，還有不斷創新的新業務，這些都應加入銀行會計的教學內容。

此外，隨著互聯網技術的發展，商業銀行存款、貸款和支付結算業務對銀行利潤的貢獻在減少，而理財業務、代售保單業務和基金等業務對銀行利潤的貢獻在增長，應將在銀行如何處理這些業務向學生說明清楚。

總之，銀行會計核算的是商業銀行的業務，應隨商業銀行業務的發展變化調整核算內容，隨互聯網技術的進步改變核算方法。endprint