淺析我國出口退稅制度

摘要：出口退稅是國家為鼓勵產品出口、增強出口產品國際競爭力而采取的一項政策。我國長期實行“走出去"戰略，我國出口額與日俱增，出口退稅的制度也必然要為這一戰略服務，從出口退稅制度施行以來，我國出口創匯連續走高，國民經濟大幅發展，但我國的出口退稅制度政策矛盾日益凸顯，立法體系尚未創建，管理模式為完善，對出口退稅制度的調整和完善是有必要的。

關鍵詞 出口退稅；立法完善；統一管理

一、出口退稅的含義

出口產品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口產品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

二、我國出口退稅制度的發展

改革開放前，實行計劃經濟體制下，進出口產品的征免退稅，尚未形成比較完整系統的出口退稅制度，改革開放以后，1979年起，財政部、稅務總局會同有關部門積極探索，以求建立一套比較完整的進出口稅收制度。1985年，我國開始對出口商品退還國內商品稅，并不斷改進出口退稅制度。進入二十一世紀以后出口退稅制度有了更進一步的發展。出口退稅經過近年來的快速發展，在促進對外貿易增長的同時，矛盾也日益凸顯。因此，國務院根據內外經濟形勢的需要。對出口退稅機制就行了改革。這次改革為我國對外貿易長期、持續、平穩的發展提供了有力保障，我國出口退稅制度也更加完善。

三、我國出口退稅制度的現實問題

（一）立法體系尚未創建

我國長期形成了以行政規章為主的出口退稅制度。就立法來說，關于出口退稅的法律比較稀缺。出口退稅制度立法層次低，沒有經過人大及其國務院的同意，具有很大的隨意性，其所制定的規范性文件不具備可預測性和穩定性，給出口企業增加了不可預測的經驗風險和法律變動風險。

（二）出口退稅、騙稅現象仍存在

近年來，出口騙稅現象不斷加劇，騙稅活動團體化，多元化，手段多樣化，范圍廣泛化。 出口騙稅現象的存在，造成了國家稅款的大量流失，不利于出口貿易的公平競爭，干擾了出口貿易正常的管理秩序。

（三）部分商品出口退稅率未達到法定征稅率

至2001年按國家稅務總局測算，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%。除四大類機電產品和服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，我們的商品競爭力會受到很大影響，這樣會挫傷企業的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿出口。

（四）管理體系不完備

當前，我國對不同行業甚至同一行業的不同類型的企業實行不同的征稅的征稅方法，對不同的企業采取不同的退稅方法，在政策運用和退稅結果上有所不同，導致退稅收益上的差異。這樣會造成國內企業的不公平競爭。除此以外，出口退稅管理上存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，征、退稅分管，退稅機關無權參與征稅機關的工作；征稅機關也不愿意超范圍去過問退稅機關的情況，雙方缺乏聯系和協作，出口退稅管理方式和手段滯后。

四、完善我國現行出口退稅制度的對策

（一）減少國家的過度干預

減少國家對出口退稅制度干預程度，提高出口退稅制度運作的效率，應該保持稅收政策的穩定行和連續性，真正落實到用出口退稅制度來提高我國出口企業的競爭力，減少出口企業的風險。擴大退稅稅種的范圍，增加退稅規模，以更好的增加我過出口商品的競爭實力。完善我國出口退稅的方式，擴大"免、抵、退"辦法，出口方式應該以免稅為主，實行“零稅率”的方法，因為它很好的實現了征退結合，很好的避免了征多退少的情況，減少出口騙稅。

（二）完善出口退稅的體制設計

財政管理體制所有解決的主要是中央和地方之間在財政收支權的分配問題，合理劃分中央與地方的財權和事權，使二者具有統一性，這樣在地方才能夠根據地方上的實際確定地方的退稅政策規定，減少地方上的退稅壓力，也能夠真正落實出口退稅，才能解決在出口退稅中中央和地方不均衡的問題。同時還可以加強中央對地方的監督，了解地方上的政策和實際，解決中央與地方信息不對稱問題，完善全國的出口退稅網絡。同時，對一些因資源條件等限制而需要長期保護的薄弱產業，如指初級農產品的出口，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發展層次較低的技術密集型產業，如機械、電子、汽車行業以及一些對外開放程度不高、但屬于有利于優化我國產業結構和對外出口貿易結構，如石油行業、鋼鐵行業等應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產業，盡管技術含量不高，但是由于其創匯率較高，如紡織、服裝業等等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式。在完善出口退稅體制中要具體問題具體分析。

（三）加強出口退稅的立法構建及法制化建設

稅收是我國財政收入的來源之一，出口退稅也更加關系到我國對外貿易的實力，同時稅收制度作為我國市場經濟體系的一個重要組成部分，其法定主義原則已成為現代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。我國更要建立完善的出口退稅法律，使出口退稅有法可依，有法可循，從法律上保證納稅人的權利，同時在晚上出口退稅制度法律的同時也要保持出口退稅制度的連續喝穩定性，科學立法。

（四）完善出口退稅管理

加強海關、稅務、銀行間等各部門的協作，明確各部門的自責，建立有效的監督管理機制。加大征稅與退稅機構，尤其是跨地區機構時的聯系，病保持與海關等的信息交流，完善退稅工作，杜絕騙稅現象的發生。同時，簡化出口退稅，杜絕利用虛假發票，提高稅務人員的素質，加大稅務部門的管理力度，建立一只公正，高效的稅務隊伍。

注釋

1.參見俞光遠、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機制，促進外向型經濟持續快速發展》[J]《財政研究》，2004年第2期

2.參見李金龍主編.《稅收案例評析》山東大學出版社2000年版，第42頁

參考文獻

[1][法]布阿吉爾貝爾.《布阿吉爾貝爾選集》，伍純武、梁守鏗譯，商務印刷館1984年版，第363頁。

[2]參見[英]亞當·斯密.《國民財富的性質和原因的研究》（下），郭大力、王亞楠譯，商務印刷館1974年版，第70頁。

[3]俞光遠、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機制，促進外向型經濟持續快速發展》，載《財政研究》 2004年第2期

[4]劉劍文主編.《出口退稅制度研究》，北京大學出版社2004年版，第53頁

[5]馬維勝.出口退稅新機制存在的問題與對策研究[J].稅務研究，2006，（6）.

作者簡介： 余依玲（ 1991 —），女，漢族，重慶，就讀于四川省社會科學院，碩士研究生學歷，主要從事訴訟法與司法制度研究。endprint