會計信息質量與職業道德的思考

馬玉瑩

本人通過近半年對銀行、私企、外企的調查工作，發現目前我國會計造假普遍，會計誠信危機已成為嚴重的社會問題，進而也引起了本人對此的思考。現將調查結果匯報如下：

一、對銀行的調查

本人選取了部分銀行（建行、工行、農行等）進行調查工作，采用調查問卷的方式進行分析。問題一：您認為會計信息質量存在問題的主要因素是：人員因素；內部運行模式因素；外部環境因素；國家相關法律法規不配套。

其中，選擇A項的人數占34.9%，選擇B項的人數占30.6%，選擇C項的人數占27.8%，選擇D項的人數占6.7%。選擇A項的人數最多，說明在銀行，人員因素是會計信息質量存在問題的主導因素；選擇B、C兩項的人數差不多，說明內外環境也較大程度并且差不多同時影響會計信息的質量；選擇D項的人數雖然相對于其他三項而言較少，但是也說明我國的會計法律法規仍然不健全，這就要求政府要趕快加快改革步伐，加速相關法規的配套建設，嚴懲會計造假責任人。

問題二：您認為人員因素主要包括：會計人員；相關業務人員；機構負責人。

由于人員因素主要由以上三點構成，因此只設置了三個選項。通過調查發現：選擇A項的人數占34.9%，選擇B項的人數占22.4%，選擇C項的人數占42.7%。

由此看出：機構負責人在各項考核指標體系下，受自身利益驅動的影響，“調賬”、“調表”、“調數”，從表面上看也許是會計人員所為，其實根源卻是機構負責人。因此必須對機構負責人進行適時的道德教育，這樣在其領導之下，會計人員和相關業務人員才能擁有一個好的“領頭羊”。這也就解釋了機構負責人在人員因素中占據最大比例42.7%的原因。

另外，相關業務人員（例如：存款、中間業務中的人員）也占到一個不小的比例，這點是不容忽視的，所以應該讓部門之間的權限相互制約，達到一個互相限制又互相促進的作用。

問題三：您認為會計人員受何影響才導致會計信息失真？會計人員業務素質；會計人員的職業道德；會計人員的法制觀念；領導授意。

調查顯示：選擇A項的人數占22.7%，選擇B項的人數占33.6%，選擇C項的人數占28.3%，選擇D項的人數占15.4%。

選擇B項的人數比例最大，說明會計人員的職業道德很大程度上影響了會計信息的質量；會計人員的法制觀念所占比例也不小，占到28.3%，表明了我國應加強會計人員的法制意識，但同時也應提防有些會計人員知法懂法，但因礙于情面，怕打擊報復而弄虛作假，使會計信息失真；會計人員的業務素質占總比重的22.7%，說明應該對會計人員進行理論指導和嚴格的業務訓練，避免技術錯誤的發生；領導授意只占到一個相當少的比例，說明銀行由于是國家宏觀調控的國有企業，所以受領導影響較少，但注意領導并非指機構負責人，無法直接參與會計活動。

影響會計信息質量問題是一個綜合性因素。機構負責人在人員因素中占據了一個很大的比例，而人員因素又是會計信息質量存在問題的主導，所以應加強機構負責人的法制教育，并適當給予獎勵。在銀行，領導遠不如相關機構負責人的影響大，說明銀行的內部制約系統有一定效果，但還要加強。

二、對私企的調查

本人選取了部分私企（財務公司、個體戶等），同樣采用調查問卷的方式進行分析，情況如下：問題一、您認為會計人員造假的主要動因是：協調周圍關系；保職；物質獎勵；職位升遷。

選擇A項的人數占20.8%，選擇B項的人數占38.4%，選擇C項的人數占27.2%，選擇D項的人數占13.6%。選擇B項的人數比例最大，說明會計人員大部分是怕失去工作而造假（盡管《會計法》強調保護會計人員合法權益，但實際上很少有受打擊報復的會計人員能夠維護自己的合法權益）。本人認為：如果能夠解決這個問題，就可以在很大程度上抑制會計造假行為。選擇C、D項的人數所占比例也很大，這在一定程度上說明會計人員可能會為了追求個人利益最大化而主動造假，這也引發了本人對會計人員誠信教育的思考。

問題二、您認為會計控制薄弱的原因有：政府約束失敗；缺乏社會審計監督；會計基礎工作不規范；會計內控制度不健全。

調查發現：選擇A項的人數占14.6%，選擇B項的人數占15.3%，選擇C項的人數占30.9%，選擇D項的人數占39.2%。

由此可看出：選擇D項的人數所占比例最大，為39.2%，選擇C項的人數比例最接近于D項，說明絕大多數私營企業中會計基礎工作很不規范，內控制度很不健全；選擇A、B項的人數比例雖不大，但還是值得人去思考，說明我國的政府約束不夠，社會審計監督也不到位。

問題三、您認為在會計行業開展誠信教育對抑制會計造假的作用是：抓住了根本；能起部分作用；沒有作用；說不清。

其中，選擇A項的人數占3.2%，選擇B項的人數占62.4%，選擇C項的人數占20.8%，選擇D項的人數占13.6%。選擇A和B這兩項的人數共占到了65.6%，出現這種結果有兩種可能：第一，他們憑借自己對誠信教育的了解，認為開展誠信教育有一定的作用；第二，他們從自身角度出發，覺得接受誠信教育有一定的意義。不管是哪種可能，都說明大多數會計人員還是相信在會計行業開展誠信教育不僅十分必要，而且很有意義。選擇C項“沒有作用”的人數占到了20.8%，說明目前會計人員對行業誠信教育和會計職業道德教育僅僅是一種期盼的心理，還是信心不足。

由對私企的上述調查問卷可看出：私企比銀行在會計信息質量方面做得要稍差一點，原因可能是私營企業在社會審計和政府監督方面是失敗的，而且會計基礎工作不規范且內控制度不健全。

因此，想要提高私企的會計信息質量也許要經過一個比較長的過程，要建立對會計人員的保護機制，因為保職是會計人員造假的主要動因。另外，還要加強對會計人員的職業道德教育，這樣才能從根本上提高私企的會計信息質量。endprint

三、對外企的調查

對于外企，本人同樣采取調查問卷的方式進行。

問題一、您認為會計造假的成本是指：道德譴責；行政處罰；行政處分；刑事責任。

其中，選擇A項的人數占21.3%，選擇B項的人數占27.5%，選擇C項的人數占25.4%，選擇D項的人數占25.8%。四個選項的比例相對比較均衡，說明會計人員對會計造假的成本有一定了解。選項A和其余三個“有形”造假成本的比例都很接近，說明會計人員認為道德譴責這個“無形成本”和其他三個“有形成本”同樣重要，但此比例較其他三個造假成本還是小一些，這也說明少數會計人員對道德處罰還未給予足夠的認識。

問題二、您認為挽救會計行業“信譽危機”關鍵在于：嚴懲造假者；加快相關法規的建設；改善執業環境；進行誠信教育。

調查顯示：選擇A項的人數占12.0%，選擇B項的人數占31.2%，選擇C項的人數52.0%，選擇D項的人數占4.8%。選擇B、C兩項的人數共占83.2%，這是屬于對政府方面的建議。說明了會計人員中的很多人對我國法律法規和執業環境的擔憂，要求改善執業環境的呼聲較大，而法律法規和執業環境是個人力量很難左右的，這個問題值得國家和社會思考。選擇A項的比例不大，說明嚴懲只是一種手段，并不治根。

另外，本人還發現：進入了網絡經濟時代，外企基本上都實現了網上披露，這是外企相對于我國（銀行、私企等）最具優勢之處，這樣做增大了時間和信息含量。外企的會計信息質量要稍遜我國一籌，我們國家也應盡快實現網上披露，這樣才能趕上外企的步伐，才可能進一步超越外企。

四、匯總銀行、私企、外企的會計信息質量

（注意：max為會計人員百分比在各個問題中的最大值。）

由以上的三個表可看出：銀行和私企相比較而言，銀行比私企的會計信息質量要好一些，外企又比銀行的會計信息質量稍遜一籌。

五、思考提高銀行、私企、外企的會計信息質量的途徑

想要提高會計信息質量，會計人員的職業道德肯定不容忽視。以下是本人通過上述訪問調查得出的途徑：

第一，不斷完善會計準則和會計核算制度。在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長時期與會計準則并行的實際情況，應重點提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。

第二，建立健全的會計人員監管機制。財政部門應該對會計職業道德進行監督檢查，還應核實會計從業資格證的注冊、登記、年檢日期，定期進行會計職業道德教育。另外，還要建立“誠信庫”，對于不能遵守會計職業道德的會計人員，根據情節輕重進行暫停從業、曝光、取消從業資格、終生“禁賽”等處罰。對于能夠抵制外來干預，自覺遵守會計職業道德行為的會計人員，通過行業、媒體等進行表揚、獎勵。真正做到“棄惡揚善”，為社會公眾服務。

第三，實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性。通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，還可以避免低素質人員進入會計隊伍，保證會計人員的素質。

第四，定期對會計人員進行職業道德的教育，明確其必要性和有效性。

會計職業道德，是會計人員從事會計工作應遵循的道德標準，是規范會計行為、實現會計目標的重要保證。只有從整體上提高會計人員的職業道德水平才能從根本上保證會計信息質量。通過不斷地學習提高會計從業人員的品德素質、業務素質，才能自覺反腐防變，搞好會計工作。

第五，在學校就開始積極開展會計職業道德教育的課程。在校學生的可塑性很強，易于接受積極向上的思想，如果選擇在此階段進行道德教育，可以抓住最佳預防期和培育期，達到最好的教育效果。

以上就是本人對銀行、私企、外企的會計信息質量與職業道德方面所做的調查報告，在調查中或許有不夠全面之處，但是本人已竭盡所能進行調查工作，希望對人們（尤其是會計相關人員）能有所啟發。調查工作雖然很辛苦也很困難，但是的確讓本人受益匪淺，對于提高會計信息質量方面我國所做的努力，我們應該保持這樣的態度：陽光中的蒼穹也許我們永遠也到達不了，但是我們可以相信并追逐它！endprint