論應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

劉潔

【摘 要】企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，不僅決定了流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)水平，而且直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本文就當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及應(yīng)采取的審計(jì)防范對(duì)策進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

一、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部管理因素

從企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題：

1.企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。

大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者沒有明確要健全應(yīng)收賬款管理制度的意識(shí)，對(duì)如何理財(cái)還缺乏意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為清理應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關(guān)系.

2.企業(yè)沒有明確的管理機(jī)制 。

企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理、責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制也很不健全。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。

3.企業(yè)信用政策制訂不合理。

當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，擴(kuò)大銷售量，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷時(shí)，沒有在事先對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題。

4.企業(yè)的商品質(zhì)量因素。

商品質(zhì)量的好壞、價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

（二）外部因素

1.商業(yè)信用不發(fā)達(dá)因素 。

我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識(shí)不普及，社會(huì)信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競爭意識(shí)是很困難的。

2.市場競爭因素。

在市場競爭條件下，競爭機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對(duì)手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時(shí)也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

獨(dú)立性是審計(jì)執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取信于公眾的首要條件。

（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計(jì)采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計(jì)代理委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計(jì)師之間簽定，股東通過代理權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及支付審計(jì)師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人審計(jì)委托關(guān)系扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營管理者的委托對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)代理委托人可以通過選聘和審計(jì)付費(fèi)來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到破壞。

（2）非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)企業(yè)提供代理納稅申報(bào)、管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度地介入被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而且，非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)自覺不自覺地站在客戶一邊。巨大的商業(yè)利益使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位漸行漸近。這樣，審計(jì)獨(dú)立性就更難保證了。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制就是事務(wù)所在識(shí)別、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上充分預(yù)見、有效控制與處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用經(jīng)濟(jì)合理的方法把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的不利后果減小到最低限度。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果顯示出的問題，并結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施可歸納為以下兩個(gè)方面：

1.促進(jìn)規(guī)模化發(fā)展：在國外，由于形成了比較有序的市場競爭環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的能力來承接客戶。而我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，就事務(wù)所本身的實(shí)力，人員的素質(zhì)和數(shù)量來看，事務(wù)所根本達(dá)不到承接大項(xiàng)目的要求。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)行事務(wù)所規(guī)?；?jīng)營是一個(gè)趨勢(shì)。事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，可以優(yōu)化資源配置，更好的利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，使事務(wù)所有能力承接大型的業(yè)務(wù)和開展新的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抗拒能力。

2.規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度：目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)普遍較低。審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)迫使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用簡化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等方發(fā)出，來降低審計(jì)成本。這種做法勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)收費(fèi)加以規(guī)范。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)部門根據(jù)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況，以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時(shí)綜合客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)訴訟成本，事務(wù)所的正常利潤等因素，制定合理的審計(jì)收費(fèi)制度，建立規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)秩序。

（二）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)積極和主動(dòng)的態(tài)度上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)務(wù)承接階段直到出具審計(jì)報(bào)告，都要時(shí)刻保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)做與自己相關(guān)的事情，才能達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.重視審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀公眾的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系密切，肯定會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。目前我國的審計(jì)界對(duì)客戶提供的非審計(jì)服務(wù)還不是很多，像管理咨詢服務(wù)，因此，對(duì)同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是很明顯。但我們?nèi)詰?yīng)吸取有關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加以足夠重視。

（三）優(yōu)化審計(jì)方法

會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合理的審計(jì)方式和實(shí)施充分的審計(jì)程序是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是將客戶置身于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的內(nèi)外部條件等各個(gè)方面來分析和評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加入到其自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，要求審計(jì)人員實(shí)施足夠的審計(jì)程序來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低到審計(jì)人員可以接受的水平能更有效的控制和提高審計(jì)的效率和效果，有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

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