論應(yīng)收賬款的審計風(fēng)險防范

劉潔

【摘 要】企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制，不僅決定了流動資金的周轉(zhuǎn)水平，而且直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。本文就當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的原因及應(yīng)采取的審計防范對策進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款審計；審計風(fēng)險；防范對策

一、應(yīng)收賬款審計風(fēng)險形成的原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部管理因素

從企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題：

1.企業(yè)重視不夠和缺乏風(fēng)險意識 。

大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者沒有明確要健全應(yīng)收賬款管理制度的意識，對如何理財還缺乏意識和經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為清理應(yīng)收賬款是財務(wù)部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關(guān)系.

2.企業(yè)沒有明確的管理機(jī)制 。

企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理、責(zé)任機(jī)制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然對應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財務(wù)部門不能及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵機(jī)制也很不健全。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。

3.企業(yè)信用政策制訂不合理。

當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，擴(kuò)大銷售量，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。

4.企業(yè)的商品質(zhì)量因素。

商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

（二）外部因素

1.商業(yè)信用不發(fā)達(dá)因素 。

我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

2.市場競爭因素。

在市場競爭條件下，競爭機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內(nèi)向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險。

3.審計獨(dú)立性的缺失。

獨(dú)立性是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。

（1）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來越分散，審計采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，財產(chǎn)所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無法做現(xiàn)實(shí)的審計委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計代理委托人，審計業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計師之間簽定，股東通過代理權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊會計師以及支付審計師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計委托人與被審計人審計委托關(guān)系扭曲為注冊會計師接受經(jīng)營管理者的委托對經(jīng)營者進(jìn)行審計。審計代理委托人可以通過選聘和審計付費(fèi)來對注冊會計師施壓，使得注冊會計師的獨(dú)立性遭到破壞。

（2）非審計業(yè)務(wù)的開展。允許會計師事務(wù)所為被審計企業(yè)提供代理納稅申報、管理咨詢等非審計服務(wù)，使得會計師事務(wù)所過度地介入被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計的獨(dú)立性。而且，非審計服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶的經(jīng)營成果來衡量，會計師事務(wù)所在出具審計報告時，往往會自覺不自覺地站在客戶一邊。巨大的商業(yè)利益使會計師事務(wù)所與被審計單位漸行漸近。這樣，審計獨(dú)立性就更難保證了。

二、應(yīng)收賬款審計風(fēng)險防范對策

（一）會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范對策

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范和控制就是事務(wù)所在識別、評價的基礎(chǔ)上充分預(yù)見、有效控制與處理審計風(fēng)險，用經(jīng)濟(jì)合理的方法把審計風(fēng)險可能導(dǎo)致的不利后果減小到最低限度。根據(jù)評價結(jié)果顯示出的問題，并結(jié)合會計師事務(wù)所的特點(diǎn)，審計風(fēng)險的防范與控制措施可歸納為以下兩個方面：

1.促進(jìn)規(guī)模化發(fā)展：在國外，由于形成了比較有序的市場競爭環(huán)境，會計師事務(wù)所可以根據(jù)自己的能力來承接客戶。而我國的會計師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，就事務(wù)所本身的實(shí)力，人員的素質(zhì)和數(shù)量來看，事務(wù)所根本達(dá)不到承接大項(xiàng)目的要求。從審計風(fēng)險管理的角度和會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，進(jìn)行事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營是一個趨勢。事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，可以優(yōu)化資源配置，更好的利用注冊會計師的專業(yè)能力，使事務(wù)所有能力承接大型的業(yè)務(wù)和開展新的業(yè)務(wù)，增強(qiáng)風(fēng)險抗拒能力。

2.規(guī)范審計收費(fèi)制度：目前我國會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)普遍較低。審計收費(fèi)過低，會迫使事務(wù)所和注冊會計師采用簡化審計程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計時間等方發(fā)出，來降低審計成本。這種做法勢必會降低審計質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所必須對審計收費(fèi)加以規(guī)范。我國會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由財政部門會同同級物價部門根據(jù)我國會計師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況，以資產(chǎn)或資產(chǎn)總額為參照物，同時綜合客戶的復(fù)雜程度、審計訴訟成本，事務(wù)所的正常利潤等因素，制定合理的審計收費(fèi)制度，建立規(guī)范的審計收費(fèi)秩序。

（二）審計人員的風(fēng)險防范對策

1.加強(qiáng)風(fēng)險意識。審計風(fēng)險管理，其優(yōu)點(diǎn)在于會計師事務(wù)所和注冊會計師對待風(fēng)險積極和主動的態(tài)度上加強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識，是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。由于審計風(fēng)險貫穿于整個注冊會計師審計過程中，注冊會計師從業(yè)務(wù)承接階段直到出具審計報告，都要時刻保持審計風(fēng)險的意識。注冊會計師只有具備強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，把對審計風(fēng)險的管理當(dāng)做與自己相關(guān)的事情，才能達(dá)到防范風(fēng)險和控制風(fēng)險的目的。

2.重視審計獨(dú)立性。獨(dú)立性是指會計師事務(wù)所和注冊會計師獨(dú)立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系，以客觀公眾的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊會計師與被審計單位的關(guān)系密切，肯定會影響審計的獨(dú)立性。目前我國的審計界對客戶提供的非審計服務(wù)還不是很多，像管理咨詢服務(wù)，因此，對同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)所引起的審計風(fēng)險并不是很明顯。但我們?nèi)詰?yīng)吸取有關(guān)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加以足夠重視。

（三）優(yōu)化審計方法

會計師事務(wù)所采用合理的審計方式和實(shí)施充分的審計程序是控制審計風(fēng)險的有效措施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍⒖蛻糁蒙碛谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)所處的內(nèi)外部條件等各個方面來分析和評估審計的風(fēng)險水平，把客戶的經(jīng)營風(fēng)險加入到其自身的風(fēng)險評價中去，把風(fēng)險意識貫穿到審計的全過程，要求審計人員實(shí)施足夠的審計程序來減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生，并通過審計程序把審計風(fēng)險較低到審計人員可以接受的水平能更有效的控制和提高審計的效率和效果，有利于提高審計人員的風(fēng)險意識。

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