“會計主體”與“會計客體”概念辨析

韓正民

摘要：本文從會計本質這一基本概念出發，結合馬克思哲學主體客體原理，剖析了會計主體和會計客體這一對基本概念，對會計主體和會計客體進行了重新定位，進而對會計的定義進行了完善。對會計本質、會計主體、會計客體和會計概念的科學定位，是構建會計學理論體系的基礎，對于會計理論的發展具有重要的意義。

關鍵詞：會計主體；會計客體；會計本質；會計定義

會計主體和會計客體是會計學的重要概念，從會計理論的角度對之進行科學定位，有助于正確理解和科學把握會計主體和會計客體的本質內涵，有助于推動我國會計學的理論和實務發展。

一、會計本質

為正確把握會計主體和會計客體的內涵，先要科學認識會計的本質，這是會計理論研究的邏輯起點。

（一）西方信息系統論

美國會計原則委員會1970年第4號報告中表述：“會計是一項服務活動，它的職能在于提供有關經濟主體的數量信息（主要是財務性質的信息），以便用于經濟決策：在各種可供選擇的行動方案中作出合理的選擇”。美國會計學家西德尼.戴維森在1977年主編的《現代會計手冊》中表述：“會計是一個信息系統，它旨在向利害攸關的各個方面傳輸一家企業或其他個體富有意義的經濟信息”。

（二）我國主要觀點

在我國存在“信息系統”和“管理活動”兩種不同觀點。

1.信息系統觀點

我國最早引進并主張“信息系統”觀點的是余緒纓教授，他提出：“根據當前的現實及其今后的發展，應把會計看作是一個信息系統，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”。后來葛家澍教授和余緒纓教授共同提出了信息系統的觀點。信息系統觀點認為：會計是旨在提高經濟組織的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供會計信息為主的信息系統。

2.管理活動觀點

1980年，在中國會計學會成立大會上，他們做了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的報告中指出：“無論從理論上還是從實踐上看，會計不僅是管理經濟的工具，它本身就具有管理的職能”。而后兩位教授對會計的本質進行了深入研究，形成了“會計是一種管理活動”的理論框架。管理活動觀點在我國會計理論界產生了深遠的影響。

從會計理論的發展過程可以得出，會計的本質是通過提供會計信息來參與經濟管理活動。因此理活動論沒有否定信息系統論，而是對信息系統論的再認識和新發展。管理活動論是當前會計理論的主流觀點，認為會計既是一門經濟科學，更是一門管理科學，是人們對經濟活動的一種管理活動。當前，會計學教材中對會計的定義一般為：“會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。”

二、主體與客體

主體和客體是一對哲學范疇，是馬克思主義哲學用以說明人的實踐活動的一對概念。

（一）主體

馬克思主義哲學認為：主體是社會實踐活動的承擔者，也就是從事社會實踐活動的人。人來自自然界，通過社會實踐活動從自然界中索取生活資料，并在征服自然中體現了主體地位。人是社會實踐活動的主體，但并非任何人都能成為社會實踐的主體。人要成為社會實踐活動的主體，必須掌握一定的知識和技能，而且要參與具體的社會實踐活動。因此，主體具有社會性，是有頭腦、能思維的從事社會實踐活動的個人或社會集團。

（二）客體

馬克思主義哲學認為：客體是進入主體活動領域并和主體發生聯系的客觀事物，也就是社會實踐活動所指向的對象。自然界在人類出現后，隨著人類社會實踐活動的發展。自然中的客觀事物逐漸納入人的活動范圍。客體是自然界中的客觀事物。但并不是自然中的任何客觀事物都是客體，只有那些納入人類社會實踐范圍的客觀事物才稱之為客體。

三、會計主體與會計客體

（一）會計主體

傳統會計理論對“會計主體”這一概念的應用主要存在于會計主體假設。會計主體假設認為：會計主體是指會計工作服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時對服務對象在空間范圍上的界定。通過對會計本質的研究，我們知道會計是一種管理活動，從本質上講是人類改造自然的一種社會實踐活動。而社會實踐活動的主體應該是人。傳統會計主體假設，拋開從事會計實踐活動的人而將會計服務的對象作為會計主體，違背了歷史唯物主義認識論，給會計理論和會計實踐制造了混亂。

根據馬克思主義哲學原理，會計主體應該是具有一定知識與技能，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監督的人或組織，也就會計人員或會計人員組成的會計機構。“會計人員或會計機構”作為會計實踐活動中最積極、最活躍的要素，他們創造了會計的歷史，他們推動了會計的發展，他們才是會計實踐活動的真正的主體。從會計理論上把會計人員或會計機構作為會計的主體，有利于發揮會計人員的主觀能動性，有利于會計核算和監督職能的真正實現。

（二）會計客體

部分會計學者對會計主體的本質內涵進行了研究，并結合哲學原理對會計主體這一基本概念進行了重新定位。如北京信息科技大學王永生、湖南財政經濟學院成瑞衍、西安建筑科學大學張建利等人，通過理論研究，實現了對會計主體的科學認知，一致認為應把會計主體界定為“從事會計實踐活動的會計人員”。但是對于會計客體這一相關概念研究的人員比較少，或者定位不夠準確。北京信息科技大學王永生教授2007年在《傳統會計主體概念辨析》一文把會計客體界定為“會計工作服務的特定對象”。筆者對這一界定的看法有所不同。

根據馬克思哲學原理，客體是進入主體活動領域并和主體發生聯系的客觀事物，也就是社會實踐活動所指向的對象。會計客體應定位于會計實踐活動所指向的對象，亦即會計核算和監督的客觀對象。而會計核算和監督的客觀對象是指特定經濟組織的經濟活動。所以，會計客體應定位于“特定經濟組織的經濟活動”，而不是會計工作服務的特定對象。

四、結論

本文根據馬克思主義哲學原理，結合部分學者的研究成果，實現了對會計主體和會計客體這一對基本概念的重新定位。會計作為一種經濟管理活動，會計主體是“會計人員或會計機構”，會計客體是“特定經濟組織的經濟活動”。而對于傳統會計假設中的“會計主體”這一概念，可以用“服務對象”加以替代。進而，我們可以對會計的定義進一步完善：“會計是會計人員或會計機構以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對特定經濟組織的經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。”這一定義不僅明確了會計主體和會計客體，同時明確了會計職能和服務對象，是最接近會計本質的定義。

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[5]成瑞衍.關于會計主體的辨析[J].湖南財經高等專科學校學報，1995（3-4）.

（作者單位：蘇州經貿職業技術學院）endprint