上市公司會計核算規范

曾輝

摘要：在我國市場經濟體制下，上市公司獲得了長足的發展，并且在促進我國經濟健康、穩定發展的過程中發揮著重要的作用。上市公司會計核算規范對公司可持續發展至關重要，在實際操作過程中，上市公司會計核算仍然存在一些問題，影響其發展。本文分析了會計核算規范化對上市公司的重要性，探討了目前上市公司會計核算過程中存在的問題，并針對問題提出針對性措施，希望能給上市公司會計核算規范化起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：上市公司；會計核算；規范化

一、上市公司會計核算規范的重要性

（一）保障會計信息真實、準確、完整

在現代管理制度下，公司的所有權與經營權分離，在委托代理管理中，信息不對稱及代理人的道德風險問題較為突出，會計信息失真問題極有可能發生。同時，上市公司更是產權多元化的主體，其經營狀況受到多方主體的密切關注。真實、準確、完整的會計信息能夠有效反映上市公司的實際經營狀況，滿足各方理利益相關者的信息需求。規范化的會計核算通過規范化的操作程序與約束機制有效保證會計信息真實、準確、完整，從而有效的規避會計信息失真問題。

（二）系統反應上市公司經營狀況

通常情況下，上市公司的經營規模大，在行業內占據的市場份額較大并且涉及的業務范圍廣泛，規范的會計核算能夠將會計年度內上市公司所有的經濟活動真實、透明、系統地反映出來，滿足各方利益相關者的需求。對于上市公司管理者而言，通過會計核算反映出來的公司經營狀況，可以發現經營中存在的問題，并制定應對措施；可及時調整公司發展戰略，避免公司蒙受不必要的損失。對于公司的股東、債權人而言，可根據規范的會計核算中的會計信息，對其投資決定作出科學決策，免受失真的會計信息的蒙蔽，做出錯誤抉擇，有效維護了上市公司股東和債權人的權益，從而維護了社會穩定，有效促進市場經濟有序、健康、穩定、可持續性發展。

二、上市公司會計核算規范中存在的問題

（一）會計機構不健全，會計人員素質較低

上市公司建立健全會計機構是保證會計核算基礎工作的有效保證，專業性強、素質高的會計人員是上市公司會計核算工作規范開展的重要基礎。在實際操作過程中，部分上市公司的的會計機構不健全或者是設置較為簡單，職責權限不清晰，會計人員的專業性也職業素養層次不齊，在日常工作過程中缺乏風險防范意識，不能有效識別并規避財務風險，造成基礎會計核算工作規范性較差。

（二）內部控制意識薄弱，會計核算監督不到位

上市公司內部控制能夠有效的識別財務風險，規避風險，但是在實際操作過程中，部分上市公司內部控制意識不強，內部控制體系建設欠缺，會計核算監督不到位，從而造成上市公司會計核算工作不規范。由于上市公司一般經營規模大、涉及的業務范圍廣，內部控制能夠有效的識別和防范風險，保證公司各項業務活動合法合規、保證公司的資產安全、有效使用，從而確保公司的經營效率與效果。但是部分上市公司的管理層尚缺乏內部控制意識，未將公司的決策、執行和監管等納入內部控制體系，內部及外部的會計核算監督不到位，會計核算不規范的問題突出。

（三）會計核算存在不規范操作

會計核算工作流程應該十分清晰與明確，從原始憑證、記賬憑證、登記會計賬簿、記總賬到最后編制會計報表一系列的工作環節環環相扣，每一步驟都需要規范操作，才能夠保證整個會計核算工作的規范。但在實際中，由于流程或者人員的原因，問題頻出。由于缺乏相關內部制度的約束以及內部監督的缺失，會計人員在實際的工作中可能會簡化會計核算的流程，或者各個流程的工作沒有真正有效開展，只是流于形式。比如在原始憑證環節，部分人員為了縮減成本，在采購物品時放棄發票的開取，或者是使用與實際發生支出不對應的發票，甚至是使用假發票，這一最初環節的不規范，將導致整個會計核算工作的不規范，最終影響會計核算反映上市公司整個會計年度經營狀況的真實性與完整性。

三、促進上市公司會計核算規范的有效措施

（一）規范會計機構，提高會計人員素質

會計機構的規范與否、會計人員的素質高低對上市公司會計核算的規范有著重要的影響，設立規范的會計機構、聘用專業性強職業素質高的會計人員是上市公司會計核算規范的重要前提和保障。上市公司會計機構要保持一定的是獨立性，在會計核算工作中獨立、客觀的從業會計核算工作，不受公司管理人員的干擾。同時，應建立健全職責明晰、分工明確的崗位設置，確保會計人員在自身職責權限內完成自身工作。其次，要重視會計人員的培訓工作，一方面，定期或不定期對其進行專業技能培訓并激勵其通過自身學習提高專業技能，確保會計人員掌握最新的會計核算法律、法規、政策，掌握最新的會計核算技能。另一方面，加強會計人員職業素質培訓，在會計核算工作中保持獨立性，獨立、客觀地從事會計核算工作。

（二）完善內部控制體系建設，加強會計核算監督

完善內部控制建設，在上市公司內部上至管理層下至普通員工都要意識到會計內部控制的重要性，通過梳理工作環節、識別工作風險、制定流程、實施措施等規范會計核算工作。同時，要充分重視會計核算監督在上市公司中的重要作用，嚴格控制管理者對會計機構的干預，保持會計機構在會計核算工作中的獨立性。一方面，要加強內部監督，在董事會下設專業委員會，如審委員會，加強對會計核算工作的監管力度，提高會計核算監督，提高上市公司內部會計核算基礎工作的規范化，確保會計信息真實、準確、完整。另一方面，要重視外部監督，合理利用外部審計機構對上市公司會計核算進行監管，外部的監管可作為一種約束促進上市公司會計核算規范。

（三）制定會計核算規范化的政策依據

規范的行為需要具備法律效應或者具有內部約束的政策、制度、規章。在國家政策層面上，上市公司應嚴格遵守國家有關會計核算的相關規定，滿足國家的相關要求是上市公司進行會計核算工作的前提與基礎。同時，上市公司會計核算規范也還需要國家層面的約束與管控，在現有制度的基礎上，相關部門可根據上市公司的經營特點，制定適應性更強、約束性更廣的會計核算相關法律法規、政策制度等。endprint

在上市公司內部制約層面上，上市公司管理層應根據國家的相關政策，結合公司的實際經營需要，制定相關的實施細則。包括會計人員相關工作手冊，職責權限的規定，會計核算工作流程指引，原始憑證分類、制作記賬憑證、登記會計賬簿、記總賬以及編制會計報表等一系列工作環節的相關制度與規定，使會計人員在進行會計核算時有相關制度可參照，同時也可作為績效考評的一部分，進一步約束會計人員進行會計工作核算時的規范性。另一方面，上市公司還應該制定與損益確認相關的規定，包括規范公司費用與成本核算的相關規定、規范公司收入和利潤核算的相關政策、規范公司固定資產折舊核算的相關政策、規范公司存貨核算的相關政策、規范公司投資活動核算的相關政策、規范公司資產貶值核算的相關政策等，使會計核算工作中有法可依、有章可循，變事后控制為事前、事中控制，從會計核算本身進行規范與約束。

四、總結

規范的會計核算是真實反映上市公司經營狀況的有效途徑，所以規范的上市公司會計核算對于其各方利益相關者來說至關重要。規范的會計核算是上市公司自身健康、穩定、可持續發展，實現經營目標的內在需要，同時也是證券市場對上市公司的基本要求。上市公司會計核算規范最直接的一點就是能夠保證獲得真實、準確、完整的會計信息，防止會計信息失真，進而能夠通過會計核算真實反映上市公司的經營狀況，為上市公司各方利益相關者提供決策信息，滿足其對上市公司的信息需求。在上市公司會計核算實際操作中，會計機構設置及會計人員素質、內部控制意識及會計核算監督、會計核算中存在違規操作等問題較為突出，為此，建議上市公司完善內部會計機構的職能，確保會計機構及會計人員具備充分的獨立性，客觀、獨立地開展會計核算工作；建立內部體系，完善內部、外部的會計核算監督機制；最后，通過國家層面與上市公司內部層面的相關政策、制度對會計核算工作進行約束，從源頭規范上市公司會計

核算。

參考文獻：

[1]洪娟.關于上市公司會計核算規范化的相關探討[J].財會學習，2016（23）：126.

[2]陳暉.上市公司會計核算規范化探討[J].中國總會計師，2016（11）：120-121.

[3]趙洋，陳博.上市公司的會計核算研究[J].商場現代化，2016（03）：150-151.

[4]李崇舉.上市公司會計核算規范化探討[J].中國鄉鎮企業會計，2013（05）：134-135.

（作者單位：歌爾丹拿音響有限公司）endprint