市政工程“營改增”后稅務籌劃及風險應對的研究

王元潔

摘要：自“營改增”政策頒布與推廣以來，我國社會主義經濟制度得到了不斷完善。稅務體制的改革在一定程度上為我國市場經濟主體的管理與發展帶來了全新的機遇與挑戰。市政工程作為我國城市建設中的重要組成部分，面對“營改增”其稅務籌劃發生了巨大的改變，并產生了一些新的稅務風險。基于此，本文結合“營改增”相關政策，對市政工程“營改增”后稅務籌劃與風險進行了研究與分析，并提出了一些風險應對措施，以供參考。

關鍵詞：市政工程；營改增；稅務籌劃；風險應對

隨著近年來我國城市化進程的不斷推進，以及建筑工程行業的迅猛發展，市政工程取得了一定發展成效，為我國國民經濟的增長以及社會的穩定做出了貢獻。自2012年“營改增”試點實行以來，“營改增”在各領域各行業中得到有效推廣，營業稅改為增值稅稅制政策的深化改革，在一定程度上促進了我國市場主體經濟效益的有效提升，但是也為企業的經營與發展帶來了新的稅務風險。對“營改增”稅務籌劃與風險應對已成為市政工程企業現代化建設與發展思考的重點。

一、市政工程“營改增”后稅務風險

隨著“營改增”稅制改革政策全面推廣以來，建筑行業、房地產行業、生活服務行業以及金融行業在發展過程中產生了一定的變化，市政工程作為建筑行業中的重要組成部分，在面臨此次稅制改革時，其稅務籌劃能力雖得到了提升，并取得了一定發展成效，但是也產生了新的稅務風險[1]。具體分析如下：

（一）市政工程實際稅務增加

“營改增”稅制改革的本質目標在于實現企業的“結構性減稅”，從而保證市場經濟中稅務的有效降低[2]。而實現該目標并不代表企業要進行全面減稅，企業“營改增”稅負水平的提升，在一定程度上與企業進項稅額的稅負水平、銷售額增值稅的轉換能力具有密切的關聯性。對此，市政工程（市政設施建設工程）機構作為國家基礎建設機構，在實行“營改增”后，將面臨一定的稅務風險。在營業稅改增值稅的背景下，市政工程企業的實際應稅稅負提高至企業應稅銷售額增值稅的11%，較稅改前其整體稅負有所增加，加之在建筑行業中一些建筑材料費用、機械費用無法轉移為專用增值稅，實現稅務抵扣，銷售額的增值稅的轉換情況并不樂觀[3]。因此，企業所面臨的稅務壓力有所提高。在市場競爭日漸激烈，經濟市場環境不斷變化的情況下，企業稅負壓力的提高以及銷售額增值稅轉移所面臨的困境，在一定程度上加大了企業稅務風險。目前，我國多數市政工程企業正處于粗放型管理模式向集約化、一體化管理模式的轉變，其管理能力、涉稅核算能力相對較弱，在企業納稅籌劃過程中無法有效實現增值稅負壓力的轉移，從而致使市政工程實際稅負有所提升，形成新的稅務風險。

（二）形成了市政資金流問題

在營業稅改增值稅制度實行后，對于一般納稅人而言，稅負在一定程度上會有所增加。對此，進項稅的有效抵扣成為市政工程企業降低稅負壓力，提高企業利潤的重要舉措。但是，市政工程企業作為建筑行業中的重要組成部分，其11%的增值稅稅率對利潤本就不高的市政工程企業而言，將對其資金鏈產生巨大威脅，不利于企業的穩定與可持續發展。與此同時，市政工程企業本質特性決定了企業稅負壓力無法向“業主”轉移，只能依據“營改增”相關規定進行增值稅申報。而增值稅申報的時效性特征，使企業早期購置機械設備、原材料投資的金額無法進行抵扣，市政工程企業將面臨資金回收問題[4]。因此，“營改增”后，將致使市政企業產生現金資金流問題，面臨資金運轉困難局面。

（三）財務體系改革問題

在“營改增”政策實行下，不同納稅模式的選用，其增值稅稅率有所不同，對于一般納稅人而言，市政工程企業應稅銷售額的增值稅稅率為11%，可進行建筑項目進項稅抵扣，從而減少重復征稅現象的產生。而對于小規模納稅人而言，市政工程企業應稅銷售額的增值稅稅率為3%。但企業稅負不超過30%時，一般納稅人模式稅務籌劃效果更明顯[5]。但是，目前市政工程由于自身因素以及其他市場因素的印象，一些進項稅無法進行抵扣，包括原材料、上游企業等，從而為企業財務管理改革與涉稅核算優化增添了困難，產生稅務風險。

二、市政工程“營改增”后稅務籌劃分析

“營改增”政策是國家避免重復征稅，進行市場宏觀調控的重要手段，自2012年“營改增”政策試點實行與推廣以來，市政工程在2016年被正式納入改革范疇。面臨此次改革，市政工程企業在減少重復納稅的同時，其管理與經營也迎來了全新的挑戰。稅務籌劃作為市政工程企業經營與管理中的重要組成部分，在“營改增”環境下，發生了巨大改變。市政工程企業在涉稅核算方式上具有了兩種選擇，即一般納稅人與小規模納稅人，不同計稅模式的選擇，其增值稅稅率不同，進項稅額的抵扣情況也不同。與此同時，依據“營改增”政策相關規定，市政工程企業要想提升經濟效益，保證企業在新稅制政策下的穩定與長效發展，對各項目成本費用、應稅收入、上層企業選擇應進行合理籌劃，進行管理方式與戰略目標的科學調整。

三、市政工程“營改增”后稅務風險應對措施

對于“營改增”政策下，市政工程企業存在的稅務風險，企業可從以下幾方面進行改善與優化，從而降低風險發生概率與對企業生產、經營的消極影響。

（一）合理利用“營改增”稅惠政策

在營業稅改增值稅環境下，市政工程機構應明確認知到“營改增”政策目標，熟練掌握與之相關的各項優化政策，以及稅惠政策對自身涉稅核算所具有的影響。探尋其中存在的機遇，并抓住機遇依據自身實際發展情況，進行企業財務管理改革與涉稅核算方式選擇。例如，在合作商選擇上，盡量選用具有一般納稅人資格的單位或企業，提升進項稅額抵扣率與銷售額增值稅轉移能力，降低稅制改革風險。

（二）樹立風險意識，做好充足準備

市政工程機構管理人員應樹立風險意識，提升對稅務籌劃的重視程度，積極面對“營改增”制度的實行與推廣，在明確政策變化情況的基礎上，積極參與到變化中。企業管理人員、財務人員、納稅籌劃人員在提升自身專業知識，掌握政策規定的基礎上，采取有效措施應對稅改帶來的風險。例如，嚴格審核增值稅發票，避免專業發票漏開、錯開問題的產生；與包工包料的建筑企業簽訂合同，獲取增值稅專用發票等[6]。在進項、銷項與涉稅計算中，強化稅負抵扣能力，減低企業成本，提升企業經濟效益。

（三）強化管理能力，進行科學稅務籌劃

由上述分析可知，“營改增”政策實行后，市政工程企業不僅征稅率、征稅對象發生了一定的改變，其企業管理與經營也產生了一定的變化，出現新的管理風險。在此背景下，企業管理者、財務工作人員應提升自身管理與工作能力，認真學習與“營改增”政策相關的知識、法律法規以及地方優惠政策，并樹立納稅籌劃意識。與此同時，企業管理者可通過借鑒兄弟企業稅務籌劃模式，結合自身業務屬性進行創新，構建符合自身發展需求的稅務籌劃模式，保證稅務籌劃的科學性、合理性與適用性。此外，通過人才引進或人才培訓的形式，提升財務工作者、涉稅財務管理者專業技能，為企業面臨政策改革奠定人才基礎。

四、結論

總而言之，“營改增”稅務制度的實行與推廣，在一定程度上有效提升了企業稅務籌劃能力，促進了納稅籌劃作用的實質性發揮，從而提升了企業經濟效益。因此，在“營改增”全面推廣背景下，市政工程企業應加強自身對“營改增”后稅務籌劃的重視程度，明確“營改增”帶來的稅務風險，并采用合理、科學、有效措施進行改善與解決，從而提升企業經濟效益與管理質量，保證市政工程工作的穩定與可持續發展。

參考文獻：

[1]王銳.營改增后地質勘查單位稅務會計影響分析與對策研究[J].低碳世界，2015，34：98-99.

[2]劉璽.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016，06：161-163.

[3]趙永安.建筑業“營改增”對企業稅務管理的影響與應對[J].財會學習，2016，11：170+172.

[4]王宇.淺談鐵路運輸企業在營改增后稅務風險評估與應對[J].時代金融，2016，20：228-229.

[5]奚文莉.“營改增”后建筑企業稅務風險探討[J].現代經濟信息，2016，23：217-218.

[6]王良，吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].郵電設計技術，2015，02：88-92.

（作者單位：安徽省合肥市市政工程管理處）endprint