跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃策略研究

黃莉娟

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，我國(guó)企業(yè)不僅要面臨國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還要應(yīng)對(duì)來(lái)自國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了能夠增強(qiáng)自身的發(fā)展?jié)摿?，開始不斷地對(duì)外擴(kuò)張，設(shè)置跨國(guó)公司來(lái)增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，保證企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這樣的大背景下，跨國(guó)公司越來(lái)越多，然而，目前我國(guó)的跨國(guó)公司在稅收方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，因此稅收成為了影響跨國(guó)公司發(fā)展的重要因素，下面我們就針對(duì)目前跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的問(wèn)題提出針對(duì)性的策略，保證稅收的穩(wěn)定性，希望能夠?yàn)榭鐕?guó)公司更好的發(fā)展提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；國(guó)際稅收；稅收籌劃

一、國(guó)際稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指跨國(guó)公司為了更好的降低稅負(fù)，在了解各個(gè)國(guó)家的稅收制度的基礎(chǔ)上運(yùn)用合法的手段不斷降低企業(yè)稅負(fù)的一種方式與手段。國(guó)際稅收籌劃與國(guó)內(nèi)稅收籌劃是相對(duì)應(yīng)的概念，主要目的都是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，其前提是遵守了各個(gè)國(guó)家的稅收制度，因此稅收籌劃與逃稅、漏稅擁有截然相反的性質(zhì)?？鐕?guó)公司在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，想要提升稅收籌劃水平，必須要加強(qiáng)對(duì)于各個(gè)國(guó)家稅收政策的了解，在了解的基礎(chǔ)上幫助企業(yè)降低稅負(fù)，保證跨國(guó)公司能夠獲得更加長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、如何更好地進(jìn)行稅收籌劃，降低跨國(guó)公司的稅負(fù)

（一）設(shè)置中轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

1.建立再開票中心

再開票中心主要是指資金運(yùn)營(yíng)公司，跨國(guó)企業(yè)在對(duì)外經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，在國(guó)內(nèi)建立一個(gè)再開票中心，國(guó)內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣給再開票中心，讓再開票中心通過(guò)較高的價(jià)格出售給國(guó)外的子公司，這樣再開票中心就成為了中轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，這樣跨國(guó)公司的稅負(fù)就會(huì)降低。更多業(yè)務(wù)變?yōu)閲?guó)內(nèi)發(fā)生的，因此跨國(guó)公司面臨的繳納稅款工作將會(huì)減少，對(duì)于國(guó)內(nèi)的企業(yè)而言，通過(guò)轉(zhuǎn)嫁的方式，國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收工作也比較容易開展，這對(duì)于降低跨國(guó)公司整體的稅負(fù)具有積極作用。

2.設(shè)立國(guó)際控股公司

跨國(guó)公司為了降低稅負(fù)，可以通過(guò)股息的方式規(guī)避納稅。在大多國(guó)家股息收入都是免稅的，因此，跨國(guó)企業(yè)在形成了一定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)后，可以通過(guò)股息的方式下發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，下發(fā)到跨國(guó)企業(yè)其他的地區(qū)，選擇稅負(fù)低的地區(qū)，遮掩通過(guò)向稅負(fù)低的地區(qū)納稅就能有效的降低跨國(guó)公司整體稅收的目的，保證跨國(guó)公司稅收籌劃的有效實(shí)施。

3.建立信托公司

為了能夠有效的避稅，跨國(guó)公司可以建立信托公司，通過(guò)信托財(cái)產(chǎn)管理的方式，把跨國(guó)公司的財(cái)產(chǎn)都轉(zhuǎn)移到信托公司，然后通過(guò)信托公司把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至避稅地，這樣就能保證跨國(guó)公司的稅負(fù)不斷地降低，最大限度地實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

（二）合理利用電子商務(wù)

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息化的時(shí)代，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)越來(lái)越成熟，電子商務(wù)的出現(xiàn)徹底改變了人們的生活方式以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，為了提升跨國(guó)公司的稅收籌劃水平，我們應(yīng)該充分的利用電子商務(wù)。首先，跨國(guó)公司可以利用網(wǎng)絡(luò)代替去國(guó)外設(shè)立經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅。現(xiàn)價(jià)段，全世界的網(wǎng)民數(shù)量越來(lái)越多，一般情況下，人們都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物來(lái)滿足自身的需求，這種方式不會(huì)受到時(shí)間與空間的限制，因此更加符合現(xiàn)社會(huì)的發(fā)展需要。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的形式能夠有效的降低企業(yè)的稅收成本，合理避稅，保證跨國(guó)企業(yè)稅收不斷降低。為了保證網(wǎng)絡(luò)銷售，跨國(guó)公司可以在國(guó)外注冊(cè)網(wǎng)址，但是不要在國(guó)外保留任何的存貨，這樣通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，跨國(guó)企業(yè)既能銷售產(chǎn)品也能合理避稅。其次，通過(guò)電子商務(wù)的形式，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的性質(zhì)進(jìn)行管理。目前，世界上對(duì)于電子商務(wù)貿(mào)易的所得界定的界限比較模糊，利用這個(gè)特點(diǎn)，跨國(guó)公司可以進(jìn)一步的進(jìn)行稅收籌劃。尤其是對(duì)于一些無(wú)形資產(chǎn)，更是無(wú)法有效的判斷哪些是人工所得、哪些的經(jīng)營(yíng)所得，因此在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程中，可以根據(jù)稅率的不同適當(dāng)?shù)膶?duì)所得稅進(jìn)行操作，如果所在國(guó)家的勞務(wù)所得稅率高，那么就把更多的所得稅定性為經(jīng)營(yíng)所得，這樣就能實(shí)現(xiàn)有效的降低稅負(fù)的目的，幫助跨國(guó)企業(yè)不斷地降低經(jīng)營(yíng)成本，提升跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證跨國(guó)公司能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行對(duì)外投資

跨國(guó)企業(yè)之所以對(duì)外投資是為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)范圍，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增加，因此為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增加，跨國(guó)企業(yè)開始對(duì)外投資，但是在選擇對(duì)外投資對(duì)象的過(guò)程中，跨國(guó)企業(yè)需要綜合考慮各個(gè)方面的因素，既要保證企業(yè)設(shè)置的子公司能夠適應(yīng)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)，還要保證費(fèi)用是總公司能夠接受的。例如，我國(guó)的水果在國(guó)外比較有市場(chǎng)，很多的國(guó)外消費(fèi)者對(duì)于中國(guó)特產(chǎn)水果都感興趣，為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)范圍，我國(guó)的水果貿(mào)易企業(yè)一般都會(huì)選擇離我們國(guó)家比較近的東南亞國(guó)家以及日本、韓國(guó)進(jìn)行貿(mào)易，主要是考慮了地理位置，如果選擇美國(guó)，那么企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用非常的高，即使美國(guó)市場(chǎng)非?；鸨?，但是出于價(jià)格的考慮，美國(guó)的消費(fèi)者也會(huì)降低對(duì)我國(guó)水果的購(gòu)買欲望。地理位置是跨國(guó)企業(yè)對(duì)外發(fā)展前需要考慮的重要因素。與之相同，稅收問(wèn)題也是需要跨國(guó)公司考慮的，在同等條件下，跨國(guó)公司在確定子公司的設(shè)置地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該盡量選擇稅率低的地區(qū)，這樣從稅收方面跨國(guó)公司能夠享受到更多的優(yōu)惠，從而提升跨國(guó)企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)效益，保證跨國(guó)公司更加長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

1.利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少所得稅

跨國(guó)公司可以通過(guò)內(nèi)部貨物的流轉(zhuǎn)把高稅率地區(qū)的交易轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家，這樣即使獲得了大量的所得，跨國(guó)企業(yè)需要繳納的稅負(fù)也相對(duì)較低，跨國(guó)企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少所得稅，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平的提升。

2.利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少預(yù)提稅

各個(gè)國(guó)家對(duì)于外來(lái)的跨國(guó)公司在國(guó)家內(nèi)部收到的股利、利息所得都需要交納預(yù)提稅，子公司在實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效益以后，在所在國(guó)需要繳納預(yù)提稅，為了有效的降低預(yù)提稅的發(fā)生，子公司可以通過(guò)低價(jià)銷貨或者高價(jià)購(gòu)貨的方式來(lái)減少預(yù)提稅的繳納金額，提升跨國(guó)公司整體的經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.利用轉(zhuǎn)移定價(jià)減少關(guān)稅

為了減少關(guān)稅的繳納，跨國(guó)公司在進(jìn)行外貿(mào)交易的過(guò)程中，應(yīng)該盡量降低稅收基數(shù)，調(diào)低交易價(jià)格，保證稅負(fù)不斷降低。另外，跨國(guó)公司還可以利用關(guān)稅同盟的方式或者銷售半成品的方式來(lái)降低關(guān)稅的繳納金額，保證跨國(guó)企業(yè)合理避稅，提升跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）合理選擇企業(yè)組織方式

為了保證稅負(fù)的不斷降低，跨國(guó)企業(yè)在對(duì)外擴(kuò)張前應(yīng)該確定科學(xué)的而且有組織形式，采用不同的而且有組織形式對(duì)于跨國(guó)公司的稅負(fù)也具有非常重要的影響作用。目前，很多國(guó)家對(duì)于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)都具有一定的稅收優(yōu)惠政策，因此如果企業(yè)采用分公司的企業(yè)組織形式，就不能很好地享受到這種優(yōu)惠政策，而采用母子公司的形式，子公司具有法人資格，屬于當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)，因此就能夠享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，在這樣的情況下，企業(yè)需要采用母子公司的組織方式，這樣有利于合理避稅，提升跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？鐕?guó)公司可以在設(shè)置初期采用總分公司的組織形式，主要是考慮經(jīng)營(yíng)初期一般都是虧損，因此不需要繳納所得稅，總分公司更加易于管理。一旦盈利了，跨國(guó)公司可以把組織形式變?yōu)槟缸庸?，充分的享受?dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，降低跨國(guó)公司整體稅負(fù)。

三、總結(jié)

總之，跨國(guó)公司想要順利的實(shí)現(xiàn)對(duì)外發(fā)展，必須要考慮稅負(fù)問(wèn)題，在對(duì)外發(fā)展前進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，這樣不僅能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)成本，還能通過(guò)稅收籌劃更好的了解當(dāng)?shù)氐恼撸瑢?duì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一定的敏感性，讓跨國(guó)公司在國(guó)外市場(chǎng)擁有更多的適應(yīng)性。提升企業(yè)整體發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

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（作者單位：福州高意通訊有限公司）endprint