營改增對燃氣行業的財稅影響和應對措施

董慧

摘要：營改增是我國開展結構性減稅的重要舉措，此項稅收政策的廣泛實施，給包括燃氣行業在內的多個行業造成了顯著的影響。作為優質的清潔能源，天然氣對于推進我國低碳發展、可持續發展具有突出的意義，因而在當前全面建成小康社會的大背景下，燃氣行業具有一定的特殊性。此番營改增的實施，對燃氣行業的財稅影響正在逐漸顯現，相關的燃氣企業應當在合理利用營改增政策的基礎上，做好相關的應對措施，以實現企業自身以及整個燃氣行業的快速發展。基于此，本文展開討論。

關鍵詞：營改增；燃氣行業；財稅影響；應對措施

當前，我國城市化進程非常快，城市的快速發展使得現代城市對于燃氣行業的依賴越來越大。以此為背景，燃氣行業正在進行著持續性的市場化改革，營改增就是其中非常突出的一個方面。自從營改增實施以來，上游開采企業的進項稅抵扣有所增加，中游管道輸送企業管道運輸稅率從3%提高到11%，伴隨著天然氣改價，管輸費直接并入氣款，增值稅稅率改為13%，明顯增加了采用長輸管線的企業的稅負，下游燃氣供應企業增值稅稅率為13%，除此之外初裝入戶還需要繳納3%的營業稅。從實際營改增的實施情況來看，燃氣管輸企業通過采用上下游定價、分段結算、即征即退等方式，在一定程度上減少了營改增對企業帶來的財稅方面的負面影響。可以說，營改增對燃氣行業的財稅影響較為顯著，必須采取合理的措施進行有效應對。

一、營改增對燃氣行業的財稅影響分析

在原稅制體系下，燃氣行業受到的影響主要體現在兩方面，一是稅款抵扣對天然氣企業經營成本影響較大，二是增值稅抵扣的鏈條存在不完善的情況。營改增實施以來，原稅制體系被打破，燃氣行業所受到的財稅影響也隨之發生了大幅度的變化。在此，將營改增對燃氣行業的財稅影響分析如下。

（一）營改增對燃氣企業業務收入的影響

營改增實施以來，下游用戶實際的管輸價格是沒有變化的，而上游灌輸企業的稅率發生了顯著變化，以前是營業稅稅制下的3%，而營改增后變為了增值稅稅制下的11%，其稅負增加幅度很大，直接造成管輸企業的效益下降。與此同時，下游用戶利用增值稅專用發票，在一定程度上增加了進項抵扣的稅額，因而總體來看管輸價格被調低，成本下降，達到了營改增的預期收益。分析發現，營改增實施以來，其產生的影響在天然氣供應鏈中的分配是不均衡的。為改善這一情況，國家發改委對于燃氣行業財稅機制進行了重新規定，即原先適用3%營業稅率的，在保持用戶購進成本不改變的基礎上，將管輸價格折算為13%增值稅價格。該政策對于上游管輸企業有效，而城市燃氣企業則需要采用和下游談判的方式，才能在一定程度上降低營改增帶來的負面財稅影響。綜合計算結果顯示，營改增實施以來，管輸業務收入下降6.91%，增值稅成為了價外稅，營改增對燃氣企業業務收入的影響非常明顯。

（二）營改增對燃氣企業固定資產的影響

營改增實施以來，燃氣企業的固定資產同樣受到了明顯的影響。營改增之后，建筑業營業稅變為增值稅，稅率變為11%，由于城市燃氣行業對于管道建設的需求量很大，因而可抵扣的進項稅金必然會逐漸增加。根據財政部頒布的管道建設相關財稅標準，管道建設的EPC總承包項目屬于增值稅的收繳范圍。對于項目設計中E的部分，其稅率在營改增后變為6%，比營改增之前的5%稅率提高了1%。對于貨物P的部分，稅負的增減狀況不能直接判斷，需要將貨物的銷售情況和3%進行對比，才能得出結論。對于建筑施工C部分，在營改增之前其稅率為3%，在營改增之后其稅率為11%，稅率大幅增加，但由于進項稅額可以合理抵扣，因而在多數成本項目有增值稅票據的基礎上，其稅負反而會降低，其實際稅負的升降情況和增值稅票據關聯度增加。可以說，營改增實施以來，增值稅抵扣鏈條進一步理順。

二、營改增稅制下燃氣企業的應對措施分析

營改增的實施，給燃氣企業的經營效益帶來了顯著的影響，如何在遵守稅收制度的前提下，合理調整經營策略實現經營效益的提升，成為了燃氣企業需要重點考慮的問題。在此，基于營改增的基本稅收機制以及燃氣企業受到的現實影響，提供幾點燃氣企業的應對措施供參考。

（一）與一般納稅人合作減少應納稅額并強化稅額抵扣

在營改增稅制下，燃氣企業和一般納稅人的合作變得愈發重要，并成為決定燃氣企業稅負的重要因素。為降低營改增后燃氣企業稅負，燃氣企業應當與一般納稅人積極建立合作關系，從而通過良好合作減少應納稅額，并強化稅額的抵扣，最終實現稅負的降低。具體來說，一方面，燃氣企業要和一般納稅人簽訂包料包工的合同，如果對方不同意，則要積極進行協商，在必要的情況下，可以指定特定的供應商進行供貨；另一方面，對于供應商的資質條件要進行全面、科學的分析，并在供貨合同當中加入開具增值稅發票的條款，同時對相關的合同細節進行完善，將價稅合計、增值稅以及稅價清晰明了地分別列出，以方便查閱，為燃氣企業稅負降低創造有利條件。除此之外，燃氣企業可以采取試點購買勞務的方式，進行相關稅額的抵扣，如此可以在一定程度上降低燃氣企業運營的實際成本，在合理利用營改增稅制規則的基礎上，達到提升燃氣企業市場競爭力的目的，推動燃氣行業的可持續發展。

（二）有效推行營改增試點的即征即退政策以削弱稅負

即征即退政策，是營改增以來燃氣企業降低稅負、轉嫁稅負的一條妙計，并在實踐中得到了檢驗。燃氣企業為應對營改增帶來的稅負增加問題，應當也必須大力推行即征即退政策，具體做到以下幾點。一是有效增加燃氣企業和地方稅務部門的溝通交流，加快即征即退政策的相關優惠政策的落地實施，為燃氣企業的經營創造有利條件，燃氣企業需要在積極配合稅務部門的稅收工作的基礎上，為稅務部門積極提供相關的企業經營材料，為稅務部門的稅收工作提供可靠依據。二是燃氣企業應當迅速強化對企業內部財務費用的控制效果，在最短的時間內申請得到增值稅的即征即退，享受即征即退所賦予的相關優惠政策，為企業的低稅負經營注入動力，并有效緩解燃氣企業的資金壓力。三是基于即征即退政策存在的不穩定性，燃氣企業要合理利用規則，盡早規劃關于管輸費用的談判或者協商，從而將燃氣企業在運營過程中產生的稅費合理轉嫁到下游企業，同時在一定程度上增加下游企業的加價幅度，這對于燃氣企業在營改增稅制下的經營和發展是非常有利的。

三、結束語

營改增政策的設計和實施，是國家稅收體制發展的需要，也是國家稅收方式完善的必然選擇，從長遠來看有利于推動國家稅收結構乃至經濟結構的調整。營改增政策的施行初衷，是消除重復征稅，而并非減稅。營改增實施以來，伴隨著建筑行業的營改增政策變化，燃氣企業的增值稅顯著增加。在營改增帶來諸多變化的背景下，燃氣企業必須盡快適應營改增的稅收環境，合理利用營改增的稅收規則，通過和其他主體的交流合作，抓住營改增的機會，通過轉變采購、工程、財務等的工作方式和管理方式，有效增加購進成本可抵扣增值稅在燃氣企業總體經營產值中的比例，強化對增值稅發票的監督、管理、應用，最終有效控制燃氣企業的稅負，避免稅負增加幅度過大，從而推動燃氣企業在營改增稅制下的快速、可持續發展。

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（作者單位：甘肅中石油昆侖燃氣有限公司）endprint