淺析企業貨幣資金的內部會計控制

何萍

摘要：在企業資產流動過程中，貨幣資金的流動性較強，在生產經營中的影響力較大。不可否認，企業在生產經營中必須要擁有貨幣資金，如何對其進行有效管理，提高內部會計控制能力，已經成為眾多企業需要大力關注的重點。文章著重就此進行分析，希望能夠為相關研究提供一定的理論借鑒。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；會計管理

從貨幣存放形態不同可以分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。在整個會計核算過程中，貨幣資金的核算方式相對并不復雜。然而，貨幣資金卻存在一個最大的問題——流動性，高度的流動性使得許多企業都可能遭受被貪污挪用、資金鏈運作困難等問題。對此，如何加強貨幣資金內部會計控制，提高資金的使用效率和周轉速率，已經成為眾多企業都亟待解決的重要問題。

一、企業貨幣資金內部會計控制作用及要點

（一）內部會計控制的作用

在企業整個內部會計控制過程中，可以按照控制流程的運作軌跡劃分為事前、事中和事后控制三大部分，按照控制的對象不同分為成本費用控制、貨幣資金控制、資產控制等。在眾多控制對象中，貨幣資金控制著重加強對企業貨幣資金批復、授權等的制度建設，并加強往來款項收付的稽核。整體來看，企業加強內部控制的主要作用表現為：第一，保證會計信息的真實性、有效性，完善會計信息采集、歸納及記錄匯總等整個環節的流暢性操作；第二，保障財務活動的合法性。內部會計控制需要通過審核、審批等操作手段全面控制企業的財務行為，從而消除違反財務操作行為的現象；第三，維護財產安全。在內部控制過程中會對企業的財產物資進行采購、統計、驗收、記錄等，并在各個環節采取相應的監督管理，確保財產安全。

（二）貨幣資金內部控制要點

企業貨幣資金內部控制主要是為了確保貨幣資金的安全性、完整性以及效益性，在有效確保資金安全的前提下充分發揮貨幣的最大效益，并通過相關內部財務控制制度建設，嚴格有效的檢查貨幣資金所得。從企業整個生產經營環境來看，貨幣資金與企業的整個業務環節都有著密不可分的聯系，具體表現為各業務環節所涉及到的貨幣資金收支、流動及零星備用金業務等。企業良好的貨幣資金運作離不開內部會計控制，從控制實施要點來看，著重應主抓以下幾個環節：第一，崗位分離，包括現金記賬、收支等需要進行崗位分離，確保現金記賬清晰，收支合理，相互監督協作并相互牽制管理。例如，企業現金實物的收付由出納員負責處理，其他崗位工作人員（包括財務部其他成員）都無權接觸企業的貨幣資金。而財務人員則負責編制、登記現金日記賬及現金總分類賬；第二，準確入賬。企業應保證現金收支要及時準確入賬，并控制現金支出，當日收入現金也應及時送入銀行；第三，賬實相符。財務人員需要按月盤點公司現金狀況，發現問題及時處理，確保賬目清晰；第四，支出審批。現金支出要走企業內部審批流程，且審批人員應同出納、支票保管員等進行分離，而且在對零用現金進行控制過程中，也需要加強對報銷憑證的核查，加強對整個現金流的控制。

二、企業貨幣資金內部控制存在的主要問題

（一）內部會計控制制度建設薄弱

企業只有擁有一套完整的內部會計控制體系，才能真正實現科學化管理經營。然而，從投入成本角度來看，很多中小型企業并不希望因制度體系建設而增加運維成本，從而使得內部會計控制制度及體系的完善步伐受阻。具體來說，一方面企業在貨幣資金管理中流程設置不夠規范完善，權責劃分不明晰，另一方面企業往往將更多精力投入到銷售運作當中，更傾向于制定具有激勵性意義的銷售制度，反而對貨幣資金內部控制制度建設并沒有很高的熱情。

（二）授權審批不嚴格

目前我國許多企業對于授權審批并不重視，真實的審批程序往往不會嚴格按照內部會計控制制度規定的流程來走，反而更加依賴于領導的個人裁決，尤其是一些家族性企業，決策者的主觀意識較強且隨意性很大，這些決策者通常情況下并不愿意遵循制度安排，在授權審批環節也更偏好于個人喜好，例如一些不合理的開支得到了報銷，長此以往也勢必會對整個企業授權審批制度的操作造成影響，從而導致相關問題的出現。

（三）崗位分離實施性差

對于貨幣資金內部控制的實施來看，崗位分離是最主要的一個原則，然而，在實際操作過程中，崗位分離混亂問題一直無法得以解決，崗位權限及負責的工作范疇不能有一個明確的劃分，例如銀行存款的余額調節表由出納進行編制、出納員去銀行索取對賬單等，這樣操作往往給很多不法之徒提供了操作漏洞，導致私吞公款、私自放貸、以權謀私等現象層出不窮。

三、企業加強貨幣資金內部控制的具體對策

當前，許多企業都面臨著貨幣資金內部管控不當的問題，如果不加以解決勢必會影響企業整個經營管理的有效實施。對此，企業應著重加強貨幣資金內部會計控制，建立科學的管控體制。

（一）加強對相關人員的管理

對于任何企業而言，人員管理都是第一位的，如何把握“用人關”就顯得尤為重要。企業在貨幣資金的內部管控中，也要將如何用人作為首要因素。具體來說：第一，轉變管理理念，提高管理層對貨幣資金內部管理的重視程度。面對愈加激烈的市場競爭環境，企業隨時都可能會面臨著財務風險問題，只有加強貨幣資金的內部管控，才能把握好企業現金流，降低財務風險的出現。所以，企業在人員管理中第一步是加強領導層意識的管理，讓他們意識到貨幣資金管理的內外部環境已經發生變化，這也是整個人員管理的基礎。企業想要在競爭激烈的市場經濟中謀求可持續發展，必須要保證財務基本工作的規范化。事實上，當前許多企業還處于創業期或成長期，經營發展仍然有一個漫長的過程，在此過程中企業經營者及管理者必須具備持續性發展觀和長遠眼光，克服貨幣資金管理決策中的短期傾向，注重在經營管理中立足長遠、并在管理過程中將這一觀念予以貫徹執行和上傳下達；第二，甄選人才。貨幣資金管理的相關崗位人員應甄選具有高業務水平的從業者，確保貨幣資金控制的安全性。而且，針對相關從業者還要定期進行業務指導及培訓，包括職業道德培訓、業務能力培訓、崗位職責培訓等，綜合提高其整體業務水平；第三，加強貨幣資金預算控制。包括籌資、投資、采購、銷售等經營活動的全部環節，都要注重以目標利潤為導向，編寫詳細的資金預算，并針對預算計劃進行全面落實執行，真正達到整合資源、降低成本、控制籌資風險的目的；第四，完善內部稽查制度。企業要針對內部貨幣現金管理的每個環節建立監控稽查措施，并要防范監控權限過于集中，建立“相互制約、相互監督、親屬回避”的崗位制度，推行“事前計劃、事中控制、事后分析”的貨幣資金管理模式。

（二）制定科學的會計崗位制度

第一，制定會計輪崗制度。會計輪崗制是保障貨幣資金安全的重要制度，企業應根據自身實際狀況實施貨幣資金管理人員的崗位輪換制度，尤其要將出納、財務的工作職責有效分離，做到各負其責；第二，建立科學的激勵制度。提高人員管理的一個重要措施是激勵，通過完善的激勵制度及考核制度建設實施，不僅能有效約束財務人員的工作行為，可以一定程度上給予相應的獎勵與壓力，在提高其工作積極性的同時規避違法違規行為的出現；第三，建立回避制度和授權審批制度。企業負責人的直系親屬不能擔任單位會計部門的主管工作，會計部門負責人的直系親屬不能擔任出納工作等。而且，在授權審批方面，企業需要針對貨幣資金業務往來的審批授權方式、流程、權限以及稽核等都要設置相應的制度，所有審批人員都需要在權限范圍內進行操作；第四，強化清查盤點工作，實現賬實核對。企業在貨幣資金管理中易出現失誤、損失或其他情況。對此，企業應定期或不定期針對貨幣資金進行盤點，并將盤點結果與實際會計記錄對比，并針對問題之處予以清查。

（三）建立不相容職務崗位分離制度

企業在建立健全內部控制制度之時，首先要針對貨幣資金業務建立崗位責任制，對不相容的職務進行徹底分離，同一崗位不能執行兩個或兩個以上崗位的職責，不能兼任兩項或以上的工作，例如出納員不能同時兼任稽核員，清查人員不能負責貨幣資金的保管工作，支付審核人員不能做出納員等，其核心是讓企業各崗位之間能夠內部牽制。

總而言之，當前企業貨幣資金內部控制依然存在較多問題，例如內部會計控制制度建設薄弱、授權審批不嚴格、崗位分離實施性差等。對此，企業必須要加強會計崗位制度建設及崗位分離，提高人員管理，從而保障貨幣資金管理的安全性。

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（作者單位：蘇州中油天然氣有限公司）endprint