基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系的構建

余燁

【摘要】在現代企業的績效管理中，平衡計分卡是一套非常有效的、較為客觀準確的評價管理方法。平衡計分卡的優勢在于，其所使用的財務績效衡量指標更加全面、科學，并且有效考慮了未來驅動等因素，從而使得基于平衡計分卡的績效評價更為具有說服力。實踐也充分證明，構建基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系，將顯著提升企業財務績效評價的有效性，進而推動現代企業的穩定發展。

【關鍵詞】平衡計分卡 企業 財務績效評價 體系

分析表明，在現代市場經濟、知識經濟的大環境中，影響財務績效評價結果的指標是非常之多的，既有靜態的，也有動態的。在這樣的情況下，如果選擇單一的、靜態的指標對財務績效進行評價，必然會導致評價結果失準，這即是企業財務績效評價的局限性。為提升企業財務績效評價的有效性、準確性，就必須盡可能在財務績效評價中考慮更多的指標，構建完善的企業財務績效評價體系，基于財務績效評價體系對財務績效評價進行全方位的有效控制，綜合多種財務績效評價指標，最終獲得可靠的、可信的財務績效評價結果。基于這樣的思想，平衡計分卡方案應運而生，它將財務績效考核上升到了企業戰略的層面，為企業的運營和發展提供了源源不斷的內生動力。

一、基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系的優勢

平衡計分卡作為一種績效衡量以及驅動的方法或者思想，其在應用過程中可以將企業表面上和深層次中的多種長短期、內外部的因素充分考慮到，并通過相應的指標評價，較為全面、系統地反映出企業運營狀況。平衡計分卡的評價指標主要涉及四個方面，分別是財務、客戶、內部流程、學習及發展，這四個方面的指標在評價過程中是彼此聯系、相互驅動的，并通過彼此之間的因果關系共同反應出企業的運營軌跡，最終實現良好的績效考核效果。平衡計分卡的作用不單單是完成績效評價，其更在企業戰略層面和企業的戰略決策緊密相連，通過良好的績效考核，它可以幫助企業實現績效改進并推動企業的戰略實施，并可以在戰略實施過程中幫助企業進行戰略修正。從實踐效果來看，平衡計分卡的使用和傳統的財務績效評價方法相比至少具有以下幾點優勢。

一是將非財務評價納入到財務績效評價體系當中，并對其設置科學的權重，通過財務評價和非財務評價并重的財務績效評價方式，獲得了更為科學的財務績效評價結果，并有效揭示了公司財務表現的根源所在；二是在一定程度上避免了企業的短期行為，利用非財務指標的因果關系鏈條，幫助企業找到財務變化的因果關系，推演出企業的未來發展走向，使得企業可以找到更為行之有效的、穩定的發展路徑；三是在企業績效管理和企業戰略設計之間建立了緊密的聯系，通過平衡計分卡的指標框架體系，實現了結果和過程二者的良好平衡，使得企業的經營行為和企業的發展戰略充分契合，有效增加了企業的運營、發展效率。

二、基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系的構建

構建基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系，核心內容在于找到財務、客戶、內部流程、學習及發展四個方面的指標，并基于這些指標設計科學的計算方式。財務、客戶、內部流程、學習及發展是平衡計分卡的一級指標，在各個一級指標下面再設計二級指標，所有的指標共同形成基于平衡記分卡的企業財務績效評價體系。

（一）財務指標的構建

財務指標通常來源于會計數據資料，對財務指標進行績效評價，可以判斷企業是否執行了財務指標規定的行為，以及執行完畢后最終獲得的收益。財務指標的評價通常和獲利能力緊密相連，具體包括以下幾方面的二級指標。一是收入增加指標，反映出和上期相比的企業本期收入的增長幅度，一般選用收入增加率；二是成本控制和生產率指標，反映出企業成本控制的效果以及實際生產中的生產率，一般選用成本費用率、全體勞動生產率等；三是資本利用率指標，反映出企業資本的利用效率和效果，即在生產相同數量、相同質量的產品的過程中是否減少了資本的利用量，一般選用營運資金周轉率。通過收入增加指標，可以對企業銷售收入的增加狀況進行有效判斷；通過成本控制和生產率指標，可以對企業運營所產生的成本以及具體的收益能力進行有效判斷，并可以得到員工的平均生產值，判斷員工全體的勞動率；通過資本利用率指標，可以準確判斷企業資本營運的盈利效率。

（二）客戶指標的構建

客戶指標的構建，可以實現從客戶角度評價企業的財務績效的目的，一般包括以下幾個方面的二級指標。一是市場占有率指標，反映出企業產品的市場競爭力，以及企業在行業中的實際地位，從側面反映出客戶對企業的依賴程度；二是客戶滿意度，反映出企業產品所面向的客戶對企業產品的滿意程度，和企業的市場占有率緊密相關，一般選用新客戶獲得率、舊客戶保持率等進行衡量；三是客戶獲利率，反映出企業服務客戶或者為客戶提供產品而獲得的利潤的水平，可以幫助企業明確知悉哪些客戶是需要努力獲取或者維持的，哪些客戶是需要及時放棄的，一般選用整體客戶獲利率進行衡量。在激烈的市場競爭中，顧客的權益越來越受到企業的關注，客戶指標也需要隨之細化、全面化。

（三）內部流程指標的構建

內部流程指標的構建，是為了幫助企業優化內部流程，突出內部競爭優勢，從而由內及外地提升企業的競爭力，一般包括以下幾個方面的二級指標。一是創新指標，即企業探尋客戶的潛在需求，并通過合理服務滿足客戶潛在需求進而獲利的能力，創新指標的評價較為抽象，一般選用研究開發費用率、研究開發成功率等進行衡量；二是經營指標，即在接受客戶訂單到產品交付客戶的經營全過程中設計的相應指標，具體指標內容根據企業的經營內容存在極大的差異，但都可以在很大程度上反映出企業經營過程中的產品成本、產品質量、生產效率等；三是售后服務指標，涉及三包服務、產品技術提供、服務場所環境等內容，一般選用產品售后維修率、客戶售后投訴率等進行衡量。

（四）學習及發展指標的構建

現代企業的運營和發展是動態的，企業和企業之間的競爭不僅僅在于資源、規模、技術的競爭，也在于人才的競爭，而企業內部員工的學習和發展，也將對企業的經營和發展形成顯著的影響。基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系中，學習及發展指標下的二級指標一般包括以下幾方面。一是員工態度指標，以員工滿意率、員工保持率等進行衡量，可以有效判斷員工對企業的工資待遇、環境待遇等的態度，并反映員工的流動狀況；二是信息系統能力指標，以信息系統反映時間、信息有效率等進行衡量，可以判斷企業獲取相關信息的敏感程度和有用程度；三是激勵機制指標，以工資增加率、銷售收入與工資比例等進行衡量，可以判斷企業萬元工資支出所獲得的產出效率。

三、結束語

基于平衡計分卡所設計的企業財務績效評價體系，其包含的評價指標更為全面、有效，所獲得評價結果也更加準確、可靠。與其說平衡計分卡是一種評價方法，不如說平衡計分卡是一個幫助企業管理者獲得企業發展過程中的價值信息的工具箱。在管理目標明確、關鍵指標健全、指標權重科學的前提下，科學運用基于平衡計分卡的企業財務績效評價體系開展財務績效評價，將有力地推動企業實現穩定、快速的發展。

參考文獻

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