檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)成本管理研究

[摘要]根據(jù)國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革指導(dǎo)意見，事業(yè)單位從事公益服務(wù)、可部分由市場配置資源的劃定為公益二類。不同類別的事業(yè)單位適用的財務(wù)核算模式不同，文章以檢驗檢疫檢測機構(gòu)為例，剖析公益二類事業(yè)單位的成本管理，為該類事業(yè)單位適應(yīng)改革發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]檢疫系統(tǒng)；檢測機構(gòu)；核算；成本管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730029

1檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)財務(wù)核算和特點

11實施預(yù)算管理

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)財務(wù)實行“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)”，推行預(yù)算管理，事業(yè)單位收支、自有資金安排都納入預(yù)算。財務(wù)運作必須嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和收支管理，不得無計劃使用資金，對因業(yè)務(wù)增長而增加的成本需追加預(yù)算并經(jīng)上級部門批準(zhǔn)后方可列支。

12不同來源資金管理要求不同

按照資金來源特點，檢測機構(gòu)的資金分為財政撥款類資金和經(jīng)營服務(wù)類資金。財政撥款類資金使用必須嚴(yán)格遵照財政資金管理要求，突出體現(xiàn)在?？顚Ｓ?。來自經(jīng)營服務(wù)業(yè)務(wù)的資金使用表現(xiàn)出一定的靈活性，因業(yè)務(wù)增長而增加的成本經(jīng)申請追加預(yù)算并報批準(zhǔn)后可直接列支，并在資產(chǎn)購置等方面賦予一定的自主權(quán)。

13財政資金供給不足

作為共性問題，檢驗檢疫系統(tǒng)財政資金資金一直無法滿足運作需要。業(yè)務(wù)量越大，所消耗的成本支出越大，但相應(yīng)消耗類財政資金的配給普遍沒有規(guī)律性的增長。財政資金供給不足帶來的檢測機構(gòu)市場經(jīng)濟行為的介入，使這類機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、成本支出的核算和管理上呈現(xiàn)復(fù)雜性。

2檢驗檢疫檢測機構(gòu)成本支出及核算特點

21成本支出實行總體核算

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)業(yè)務(wù)實施總體分為為行政執(zhí)法提供技術(shù)支持的業(yè)務(wù)和直接服務(wù)于市場的經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)。為分別評價兩類業(yè)務(wù)各自的經(jīng)濟效益，理論上應(yīng)分別設(shè)立收支核算。但其分別以財政補助收入和事業(yè)收入形式核算收入，支出則統(tǒng)一在事業(yè)支出項目核算，因此兩類業(yè)務(wù)各自的支出內(nèi)容不能直接在會計記錄中分列出來。

22成本支出對象的不可區(qū)分

在檢測機構(gòu)業(yè)務(wù)實際操作中，檢測項目不僅量多，且檢測方法相近或存在交叉，難以區(qū)分成本支出所對應(yīng)的項目對象，并決定了檢測機構(gòu)兩大類業(yè)務(wù)——法定檢驗檢疫業(yè)務(wù)和經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)的成本不可區(qū)分，增加了有關(guān)收支效果分析難度。

23成本支出與業(yè)務(wù)變動呈一定線性關(guān)系

檢驗檢疫檢測機構(gòu)的成本支出構(gòu)成中，相當(dāng)一部分是業(yè)務(wù)工作直接產(chǎn)生的，如試劑耗材，可列入直接成本（C1）；一些支出與業(yè)務(wù)工作直接相關(guān)，但耗費情況并不直接隨業(yè)務(wù)量的變動而變動（C2），如人員薪酬、水電支出；還有一些支出為服務(wù)于但可能不直接作用于業(yè)務(wù)工作（C3），如會議費、培訓(xùn)費等。以上成本支出的變動與業(yè)務(wù)量的變化都呈一定關(guān)系，只是相關(guān)程度不同，見下圖。

成本支出與業(yè)務(wù)量的關(guān)聯(lián)

掌握以上支出變動性質(zhì)，有利于就不同性質(zhì)成本作出相應(yīng)控制措施。

24現(xiàn)有會計核算的收付實現(xiàn)制不能全面反映業(yè)務(wù)工作完整的和實質(zhì)性成本消耗

檢測機構(gòu)成本發(fā)生包括人力、物力各方面，涉及純消耗性支出、資產(chǎn)消耗性等支出，應(yīng)在會計核算作獨立完整的體現(xiàn)。但實行收付實現(xiàn)制的行業(yè)會計制度并不完全從成本歸集的角度核算支出，更注重反映資金的使用期間，如固定資產(chǎn)折舊，以收入計提修購基金方式與固定資產(chǎn)的真實損耗并不對應(yīng)，需要以一定方法加以轉(zhuǎn)化才能完整體現(xiàn)業(yè)務(wù)的完全成本。

3成本管理需考慮的因素

31業(yè)務(wù)量變動直接影響成本支出多少

檢測機構(gòu)成本支出和業(yè)務(wù)量呈一定的線性關(guān)系，業(yè)務(wù)變動對不同性質(zhì)成本的影響程度不同，理論上可借助于線性回歸方法測算相關(guān)程度。但在實際中，由于這類檢測機構(gòu)的支出對象不可分，每種業(yè)務(wù)適用的流程和方法差別較大，數(shù)學(xué)分析數(shù)據(jù)反映出的業(yè)務(wù)量與成本關(guān)系的關(guān)聯(lián)性并不明顯。

32制度流程的設(shè)計和實施影響成本支出

經(jīng)濟事項的實施除了檢測業(yè)務(wù)自身程序外，還涉及采購、倉儲、人員管理、財務(wù)等多個部門的運行。支出環(huán)節(jié)的多少、各個環(huán)節(jié)的耗費情況直接影響成本支出的性質(zhì)和多少。因此，制度流程是否清晰、簡約，將影響業(yè)務(wù)運作中成本支出的發(fā)生。

33控制成本支出需借助一定外在督導(dǎo)

實現(xiàn)收支結(jié)余是機構(gòu)持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，也是實施成本控制的內(nèi)在要求，應(yīng)成為機構(gòu)運行者的自覺行為，但在現(xiàn)實中，這種內(nèi)在要求化為自覺行為的情況并不明顯，機構(gòu)管理者常常需要借助一定的外在督導(dǎo)措施將機構(gòu)運行者成本控制行為與自身利益掛鉤，促使機構(gòu)運行者行為向管理目標(biāo)靠近。這種外在督導(dǎo)措施是否有效得當(dāng)，也將影響成本控制的實施效果。

4檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)成本管理目標(biāo)

41保證各項成本費用的合法合理

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)實施成本管理，應(yīng)保證各項成本開支符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的要求，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。同時，保證各項開支符合機構(gòu)運行需求，經(jīng)濟合理。

42保證成本費用的正確核算

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)實施成本管理，應(yīng)保證及時提供真實、可靠的成本費用信息資料，各項收支項目分明、部門信息全面，以利于單位實施業(yè)務(wù)管理。

43通過成本管理提高經(jīng)濟效益

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)實施成本管理，應(yīng)通過科學(xué)的控制方法，努力節(jié)約費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

5檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)成本管理措施

51推行成本費用的預(yù)測、決策與預(yù)算控制

檢驗檢疫系統(tǒng)檢測機構(gòu)作為公共財政管理體系中的預(yù)算管理單位，每年需逐級上報本單位財務(wù)預(yù)算。預(yù)算的基礎(chǔ)來自對本單位成本費用的預(yù)測和決策。各機構(gòu)根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)年工作計劃和同行業(yè)成本費用實施水平，對本機構(gòu)成本費用水平和發(fā)展趨勢作出預(yù)測，制定當(dāng)年成本管理目標(biāo)，并根據(jù)預(yù)測方案各單位就實現(xiàn)目標(biāo)做出決策形成當(dāng)年預(yù)算。同時，應(yīng)將成本管理落實到發(fā)生成本費用的各個環(huán)節(jié)上，引進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算管理機制，將二級成本費用項目納入預(yù)算管理范疇，實施二級預(yù)算管理，使成本費用的范圍更明確，管理更加精細(xì)化，效果更加明顯。

52對成本發(fā)生關(guān)鍵點進(jìn)行重點控制

制度流程的設(shè)計和實施影響成本支出，需對檢測機構(gòu)的業(yè)務(wù)和行政運作過程進(jìn)行細(xì)致分析，明確產(chǎn)生經(jīng)濟事項的各個成本發(fā)生關(guān)鍵點。主要體現(xiàn)在：①流程設(shè)計是否簡約，包括場所的布置、設(shè)備、人員的配給，是否存在重復(fù)或無直接效果的資源配置；②是否運用最優(yōu)化的檢測方法，能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)快速低耗。行政業(yè)務(wù)成本控制關(guān)鍵點在于：①經(jīng)濟事項辦理是否有計劃性，是否安排適當(dāng)?shù)馁Y金渠道；②經(jīng)濟事項辦理是否遵循規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，是否按支配權(quán)限辦理；③審批環(huán)節(jié)是否簡化，是否存在不必要的、重復(fù)的審批環(huán)節(jié)。

檢測機構(gòu)應(yīng)完善崗位分工和授權(quán)控制、成本費用的會計核算、成本費用的分析與考核，重點建立完整的收支分析，引入企業(yè)財務(wù)會計核算方法，將行業(yè)會計制度中未能揭示的成本耗費體現(xiàn)出來，實現(xiàn)收支完全分析。這將有助于提高各機構(gòu)成本管理的自覺性和工作開展過程中的動態(tài)調(diào)控。

53實行與收支結(jié)余掛鉤的績效工資制度

激勵機制一直是單位內(nèi)部管理重要內(nèi)容，為促進(jìn)成本管理的常態(tài)化，通過外在激勵機制對成本管理得當(dāng)?shù)男袨檫M(jìn)行獎勵，無疑將正面引導(dǎo)成本控制行為?？冃ЧべY制度是建立在對單位和個人工作質(zhì)量綜合評價基礎(chǔ)上的獎勵性制度，包括成本費用的預(yù)算執(zhí)行率和收支結(jié)余狀況考核。檢測機構(gòu)成本費用成本管理可納入績效工資考核內(nèi)容體現(xiàn)。

綜上所述，在目前財政資金考核仍以預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容的進(jìn)度為考核重點的情況下，檢驗檢疫機構(gòu)應(yīng)立足于單位自身，深挖內(nèi)部潛力，務(wù)實求真，開拓思路，方可將成本管理工作切實落到實處。

[作者簡介]賴江濤（1972—），女，漢族，江西南昌人，高級會計師，研究生，研究方向：國民經(jīng)濟管理。endprint