事業單位內控制度的建立與完善研究

田偉哲

【摘要】隨著經濟的快速發展，我國現代化企業的管理制度更加正規化，事業單位的深化改革也進入關鍵節點，基于事業單位公益性的特點，如何提高事業單位效率，提高公共財政的效益，是當前和今后一個時期的主要任務，為此事業單位內控制度的建設和實施也顯得更加重要。規范管理對建立更加健全的內控制度提出了更高的要求，進而保證企業順利良好的發展。為了滿足新時期事業單位對內部控制度的要求，本文主要通過分析事業單位內控制度現狀，詳細論述現代事業單位內控制度存在的一些重大問題和缺陷，說明事業單位中內控制度的必要性和不可忽視的重要作用，最后總結概括出未來怎樣不斷完善事業單位內部控制制度的方法和措施。

【關鍵詞】事業單位；內控制度；建立；完善

引言

當前我國經濟水平已經走在世界的前列，在新的經濟發展狀況下國家和社會都對事業單位內控制度的建設提出了更高的要求。必須保證事業單位的管理制度能夠跟上經濟的發展，一個完整的事業單位內控制制度應該包括對人員流動情況的管理，財務狀況的合理分析和控制，以及對工作中各個環節的檢查和監督措施。這對完成事業單位內的各項目標有合理保障作用，同時也有利于事業單位的快速健康的發展。所以事業單位要重視內部控制制度的規范性和科學性，并且能夠不斷從實際中總結經驗，對其進行完善和更新，只有這樣事業單位才能在新形勢下穩固的發展。

1、事業單位內控制度的內容和現狀

1.1 事業單位內控制度的內容。內控制度是為了實現單位目標，由決策層、執行層、監督層、以及全體員工實施的業務活動的過程。其能夠確保業務活動合法、合理、有序的進行，包括對單位環境、人力資源、財產安全、業務流程和財務信息等進行有效的管理和監督。內控制度對信息有嚴格的要求，包括信息必須真實準確、及時有效；通過設立監督部門對員工和財產等進行充分的管理控制；內控制度建立應從業務梳理、風險評估、發展目標入手，合理確定控制方法和監督管理流程。因為事業單位內財產的變動情況能夠反映出單位當前的業務水平，所以，通常是以財務活動為指導進行內控制度的制定，一般情況下將內控制度分為七個部分進行管理，分別為對現金的管理、銀行存款控制、材料采購和發放系統、成本控制、投資活動管理。

1.2 事業單位內控制度現狀。缺乏對內控制度的重視。在思想上形成對內控制度的重視是非常重要的，事業單位的工作人員受到傳統思想的嚴重影響，對內控制度不夠重視體現在一下方面：首先，領導階層不能很好的認識到內控制度的重要性，對內控制度具體意義和實施必要性認識不足，產生財務部門預算就是內部控制的錯誤思想。還有就是對財務和會計的不準確定位，一些事業單位中的財務部門不能參與到決策中，僅僅是一個對款項的支付部門，使得財務管理和預算控制在單位不起作用。最后內控制度不能真正發揮自己的作用，單位的各項經費支出都是實報實銷，財務部門的管理和監督功能缺失，只需要相關人員進行簽字即可，內控制度形同虛設。

事業單位的會計工作還是存在一定的缺陷。內控制度是與財務制度緊密聯系在一起的，要將內控制度嵌入財務制度一并執行，所以，財務制度的完善使得內控制度能夠合理建立。當前會計人員責任不明確，財務管理制度存在漏洞，使得財務事項運轉出現很多問題，具有很大的隨意性。內部控制的主要任務就是對單位內的各項業務進行管理控制，很好的對業務流程的管理才能實現內控制度的目的。 當下一些事業單位的業務流程并不足夠合理，管理方法上也存在漏洞和風險：首先是單位人員能夠進行審批的最高金額數量不明確，需要進行限制明確，授權審批是進行內部控制的一種方法，甚至有些事業單位實行“一支筆”，完全摧毀了授權審批和分級分層審批的重要影響。次之是一些業務流程中過于簡單、權責不明確，使得經濟事項處理不規范、不合理，加大了舞弊和腐敗風險。

2、加強對事業單位內控制度建設的必要性

2.1 適應新時期經濟的發展要求。當前，企業的內部管理主要由內部控制制度來發揮巨大作用。為了能夠使企業更好的進行管理，首先要建立正確的企業理念進行合理指導，是企業能夠順應新時期經濟發展水平的必要條件。我國大力發展社會主義市場經濟，事業單位的整體規模也越來越大，不斷出現多種形式與現實相適應的經營管理方法。事業單位內一些不良現象的出現如貪污、腐敗等情況，也是由于不夠完善的內控造成的。所以，必須要建立符合當前經濟發展的內部控制制度，才能更好的順應經濟發展的現狀。

2.2 加強事業單位發展的保障。社會主義經濟發展體制在不斷的變化過程中，很多事業單位也開始由政府進行撥款滿足自身需要向通過自身的經濟效益來滿足的轉變。也表現出事業單位有了更大的自主管理權，仍然保留一些延續下來的職位，同時開始進行對外的投資和租賃業務。資金不僅用于滿足日常消費和業務支出，開始進行初步發展采購物資和進行獨立生產等項目。更大程度去發揮資金的價值，就要不斷完善事業單位內控制制度。但是，由于一些阻礙因素的存在，比如我國事業單位內的會計體系很不健全，人員素質需要進一步提高，內控制度的缺陷，較多的不遵紀守法現象等。產生以上不良情況的原因終究還是內控制度的不完善，所以，為了使企業能夠更好發展，就要努力建立和完善內部控制制度。

3、事業單位內部控制制度缺失的表現形式

目前，在我國的事業單位中的內部控制制度問題主要可以總結概括為以下幾個方面。

3.1 管理者具有薄弱的內控制度觀念。管理者思想中建立起正確的內控理念對內控制度的建設和實施有很大的促進作用。但是，當前社會中一部分管理者不能充分意識到內控制度的重要作用，對內控制度認識很不全面，他們對事業單位的管理依然采用以部門設立的各種規則為標準，或者通過上級，對下級的考核對員工進行評價，使用的內部控制大多也為企業的內部控制，其中的正式參與者大多是企業中有關財務的人員。在這樣的制度下，做出決策時為領導一人控制做出的，沒有聽取眾人的意見，可能導致決策的片面或者引起員工的不滿意。

3.2 事業單位中沒有形成完善的內控制度。目前，大多數事業單位中的內控制度是依據國家規定的規范進行制定的。這種內控制度在大的原則和方向上是完全正確的，與當前事業單位的發展情況相符合，這種制度規范的弊端在于它們本身所針對的對象是企業，在很多方面并不適用于事業單位。從真正意義上來看，事業單位中還沒有完善的成文內控制度，一般只是通過用財務的相關制度充當企業的內控制度，對具體情況的研究分析完全來自于經驗，能夠管理的也僅限于那些開支標準，當業務流程中出現問題時，沒有可供參考的標準和解決方法。而且，在管理者沒有形成很強的內控觀念的時候，隨著時間的推移，事業單位內不會形成具體完整的內控制度，同樣事業單位中也不會有內部控制的理念存在。

3.3 缺少對內部控制制度的執行力度。在人們的認知中，僅僅認為內部控制制度就是對事業單位內部進行必要的監督和牽制，也有一些單位將內部控制制度看作是單位內的一種制度。管理人員沒有充分認識到內部控制制度的執行意義，使得內部控制制度不僅不能得到不斷完善而且制度規定也存在很多的不足。當今的事業單位中，對內部控制制度的執行效果非常的不理想和片面，沒有一定的普及程度，從單位規定來看確實存在比較完整的內部控制制度，這些成文的規定中沒有與實際相應用的具體實施流程。對于事業單位來說，重視對內控制度的實際實施情況，僅僅存在形式上的規定沒有任何意義。目前看來，我國對事業單位內控制度仍然沒有建立具有指導意義的規范政策，只是在法律上對內控制措施進行規定，沒有對事業單位內部控制做出合理安排和控制，所以，事業單位依據法律開展的管理缺乏全面性和對不同情況的隨機應變能力，可操作性也很差，執行中存在很大問題。這種內控制度的不規范不完善使得事業單位工作人員在工作中存在無所適從現象，尤其是按流程進行的資金核查，不夠研究和規范，領導工作不認真出現監督工作蒙混過關現象。

3.4 會計核算不規范。現代的許多事業單位中，在會計核算方面有各種各樣的問題產生，影響內控制度執行，問題出現較多的情況有，對會計憑證的管理不夠嚴格造成具有很大的隨意性，忽視憑證中簽字的重要性，出現一些事件發生后再進行批準的現象，沒有產生事前控制的效果；日常中資金的支付情況沒有做出必要的的授權憑證，使得同一人同時管理支票和印章的權利，沒有體現內部控制的真正作用；對會計憑證整理時，單純按照時間順序進行排列，并沒有對業務的方向和類型進行分類，所有業務混亂的整理裝訂，使得今后進行對賬和匯總產生很大的困難更加繁瑣。對于會計賬簿的記錄情況，單位工作人員僅僅看重對分類賬的記錄和核對，沒有產生對備查賬的重視。一般只重點對數額進行查閱，發生該項支付的原由不進行追究。過分的重視會計報表反而忽視了對其中財務情況的分析和總給，沒有重視報表附錄的重要性；通過分析行政管理部門規定的標準進行方案的制定，使得能夠達到相應標準，沒有進行財務數據分析得出相關結論，進而進行合理的改善和解決問題。由于管理工作的缺陷，使得會計的相關信息必然失去一定的真實度，從而影響審計和監督工作過程中產生困難，事業單位不能順利的向前發展。

3.5 工作人員的整體素質偏低。由于當先制度和發展趨勢影響，事業單位內的大部分人員并非專業的財經院校畢業，一般都是進行了短期的會計培訓后上崗工作，并不具有專業的知識水平和較高的業務勝任能力。對于單位內建立的內控制度，他們就更加沒有全面正確的認識，將會計監督當作一種制度規定進行執行，因而使得執行速度慢、執行效果不佳。同樣也存在素質差的員工，為達到自身目的進行錯誤會計核算。因此，整體看來工作人員具有很高的道德認識和專業知識是非常有利于單位很好發展的。

4、完善事業單位內控制度的措施

通過對事業單位中存在的分析，總結研究需要對事業單位內控制度進行以下幾方面的完善措施。

4.1 增強事業法人的內控理念。行政事業單位內控制度明確規定：事業單位內的內控制度的建設，是單位負責人的法律責任。因此，首先應該對單位的管理者進行內控制度的嚴格培訓，使得管理者了解內控制度的重要性，從而形成牢固的內控理念，并且能夠結合自身單位的特點制定恰當的內控制度，發揮積極的影響作用。然后在內部控制監督部門有效監督和管理層共同自上級到下級的進行內控制度的執行和管理，全員參與，充分發揮各職能部門的重要作用，保證事業單位的快速發展。

4.2 使內部控制制度完整化。實踐證明，完整健全的內控制度應滿足以下基本原則：一是滿足相互制衡的原則，將不相容職位分離。詳細來說就是，在橫向水平上能夠進行相互之間的監督工作，上下級之間要有相互之間牽制的關系。在授權和記錄等方向的內容要存在多個部門相互控制，使得在事業單位內部能夠形成一個責任分明、相互制約的體系。二是要達到責權相統一的原則。重視各部門之間的責任分配，并進行相應權利的下放使得擁有合理的權利和責任，正確獎懲制度鼓勵員工工作熱情，使得內控制度在事業單位真正發揮自身作用，并能夠用到管理的各個環節中去。三是事業單位內控制度要嚴格對每一個員工統一執行，滿足全面性原則。內部控制制度需要將單位中每個員工統一起來參與到其中，沒有例外，嚴格做到公平公正、全面。四是重要性原則。內控制度應該對一些重要的經濟活動、活動中的重要流程和容易產生問題的方面做出準確規定，對可能產生的風險進行一定判斷和確定；最后要滿足適應性原則，內控制度在滿足國家相關規定的同時要結合單位實際制定，當外部情況發生變化時，及時進行管理制度的調整，與時俱進，不斷發展擴大，適應單位和社會的要求。五是對單位人員少，業務量單一的單位也要考慮費用效益合理性，對不相容的職位可以酌情處理，單位要采取補償控制措施，加強監控。

4.3 加強監督控制的力度。一個事業單位內沒有嚴格的監督程序，很難使內控制度很好的實施，不能充分發揮內控制度的作用，單位內可能形成不好的風氣，造成惡劣的工作環境，影響內控制度的有效性，所以必須加大監督力度。事業單位選取專業人員組建內控制部門，進行監督工作的合理安排，在單位內建立嚴格的監督流程。必須選任具有素質高、工作能力強、專業管理知識的人擔任內部控制中的重要崗位，最好有一定的內部控制管理經驗。但是當前大多數事業單位中存在監管不到位的現象，造成內控制度不能正常發揮自身功能。就要求事業的單位經常對內審監督部門人員進行長期有效的培訓工作，從大力提高內部控制監督人員道德素質和業務水平入手，增強內部監督人員在工作中的綜合素質。堅持定期對事業單位內內部控制制度有效性評價工作，及時發現和解決工作中存在的隱形問題，對問題能夠全面的分析和思考研究得出結論，建立足夠健全的財務制度和完整的會計核算方法，使得單位內部審計工作有新的進展，大力提高企業各方面管理強度。

4.4 完善會計核算的流程。要想使單位提供信息具有較高的質量水平必須不斷完善會計核算流程。對會計核算體系不斷提升和創新，使之更加合理和適用，加強財務監督工作，保證會計信息具有很高的質量水平對事業單位有很大的影響作用，確保信息的完整性、準確性和及時性等客觀要求。不斷明確各項費用的攤入量、高科技設備的使用等等，實現會計核算逐步的完善和會計報表披露程度的擴大，使會計信息足夠公開、透明，時刻關注財務工作的變化情況并引起高度重視。事業單位員工能夠充分認識到會計核算流程對內部控制制度有很大的影響作用，這樣就可依靠完善的會計核算流程和高質量的信息，促進內控制度的發展。

4.5 加強對工作人員的管理，提高專業素質水平。事業單位工作人員是內控制度的執行者，決定內控制度的建設和實施程度，所以員工應該具有很高的專業素質和工作能力。對人員和財務的管理都需要高素質人員進行，即在事業單位的各項活動中，人起到主要作用，各項制度和規定都要人進行執行和完善。如果管理者不了解和關心員工，就不能充分調動員工的工作熱情和積極性。管理的最終目的需要在員工行為上進行體現，通過觀察發現員工行為的錯誤，及時進行引導和控制。

5、結語

在我國經濟水平快速發展的情況下，需要建立一套完整的適合事業單位發展的內部控制制度，使得日常發生的業務工作和單位的管理情況更加規范合理，所以，應該及時發現當前事業單位中內控制度存在的問題，并進行必要分析研究找到解決方法。事業單位發展是依靠社會的發展程度進行的，單位內控制度就必須要結合一定的社會發展狀況制定，建立具有高度嚴密和嚴格要求的內控制度，加強工作的監管和控制，才能立足于當前社會，只有保證事業單位競爭力和先進管理水平，才能使得在日益激烈的市場競爭中高效健康運行。

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