“營改增”后旅游服務業企業的稅負影響及應對措施

【摘要】營業稅改征增值稅是我國稅制改革的重要舉措，本文從營改增之后旅游服務業企業增值稅的計算方法入手，分析了稅制改革對旅游服務業企業的稅負影響，并提出降低稅負的策略和應對措施。

【關鍵詞】營改增；旅游服務業；稅負影響

自2012年1月開始試點，并于2016年5月1日全面推行的“營業稅改征增值稅”改革 （以下簡稱“營改增”），是我國稅制改革的重要舉措，是有效逐步消除兩稅并行體制下經濟發展障礙、改善重復征稅問題、完善稅收征管體系、提高稅收征管效率的重要舉措。旅游服務業屬于生活性服務業的范疇，具有業務涉及面廣、產業鏈長、異地性等特征，“營改增”對旅游企業的稅負、凈利潤等方面產生不同于其他行業的影響。

一、旅游服務業企業增值稅額的計算方法

（一）稅率及計稅方式

營改增后不變的是對旅游收入者繼續執行差額征稅的政策，較以往征收營業稅時相比，納稅人身份發生了變化，由營業稅納稅人改為增值稅納稅人，增值稅納稅人又區分小規模納稅人與一般納稅人，小規模納稅人的征收率為3%，現代服務業一般納稅人的增值稅稅率為6%。當期應納稅額為當期銷項稅額與當期進項稅額之差。

（二）銷售額扣除項目

營改增后，旅游服務行業的可抵扣團隊成本范圍有了更明確的界定，只有六項費用，包括住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費。此六項費用可以憑增值稅普通發票抵扣銷售額，六項之外的費用不能抵扣銷售額。具體公式如下：

提供旅游服務業務應稅銷售額=取得的全部價款和價外費用-六項費用

其他的各項的如房租費、水電費、辦公用品、維修費等費用，如取得值稅專用發票，可以根據發票的進項稅額進行抵扣，減少稅負。

二、“營改增”對旅游服務業企業稅負影響分析

（一）旅行社稅負影響分析

“營改增”之前，旅行社的收入要按照生活服務費以其全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額繳納營業稅，稅率為5%，而根據“營改增”試點實施辦法，小規模納稅人稅率為3%，稅負明顯下降，而對于一般納稅人而言，其稅率變為6%，由于旅游企業很多成本項目無法取得專用發票，“營改增”試行辦法里規定納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除六項費用后的余額為銷售額。“營改增”之后，如果旅行社采用差額計征的方法，其稅負的增加還是減少則取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發票。如果可以獲得足夠的進項稅發票，實際稅負將會減少，如果不能獲得足夠的增值稅專用發票進行抵扣，可能會導致實際稅負比“營改增”前略高。

（二）旅游景區點稅負影響分析

“營改增”后，即由原來3%的營業稅率改為6%的增值稅率。旅游景點的稅負影響情況還隨旅游景點的不同特征而有所區別。對于固定資產投資量大的旅游景區點，由于門票收入要占其總收入的80%-90%之間，可以抵扣其固定資產項目進項稅，在投資前期，稅負有所下降。對以自然景觀為依托的旅游景區，其固定資產可抵扣項目很少，主要為人力成本，而人力成本目前是無法取得增值稅專用發票的，除非其所有員工都來自勞務派遣公司，由勞務派遣公司開具專用發票，自然景觀為依托的旅游景區會面臨實際稅負有所提高的問題。

（三）旅游飯店稅負影響分析

“營改增”后，飯店業依照年銷售額500萬元為界限，分為小規模納稅人和一般納稅人。年銷售額在500萬元以下的飯店為小規模納稅人，適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅，與原先5%的營業稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。年銷售額在500萬元以上的飯店為一般納稅人，這部分企業適用6%的增值稅稅率，稅率直觀上提高了1%，但飯店的水、電、燃氣、消耗性日用品以及固定資產、房屋裝修及維護費用、其他外包服務等可按規定抵扣所含的增值稅。在納稅過程中合法取得增值稅發票抵扣之后，稅率表面上升，但整體來看，稅負有所下降。

三、“營改增”背景下旅游服務行業降低稅負的應對措施

（一）規范增值稅專用發票的管理

從前文分析來看，旅游行業“營改增”后其稅負下降程度，很大程度上取決于其進項稅抵扣的力度，而進項稅抵扣需要取得增值稅專用發票。因此，旅游行業應該根據自身的經營特點，采取納稅籌劃措施，積極取得規范發票，獲取更多的抵扣稅款，才能降低企業實際稅負。

（二）提高旅游業納稅籌劃質量

降低稅負的根本出路在于提高管理水平。營改增對企業不僅是適用稅率、計稅基數和稅款計算方法的改變，而且對企業賬務處理、發票管理、成本報銷進度等方面影響也很大。所以，企業減稅的途徑就是加強業務流程管理、財務管理，做好自身的納稅籌劃工作，如對成本費用發票的真偽辨識、專票的認證期等管理，降低稅務風險，避免失去抵扣機會，將稅負降到最合理的程度。

（三）提高從業人員財務管理能力

營改增后的企業稅收核算、成本核算、收益核算等出現了較大變化，這就對企業的會計制度、核算流程提出了更高的要求。財務人員要掌握國家、地方相關政策規定，提高業務能力，適應營改增政策實施后的新變化，降低企業稅負。

參考文獻

[1] 官波，劉春花.旅行社“營改增”的影響預測及對策[J].稅務研究，2016（01）.

[2] 何建民.我國旅游服務業營業稅改增值稅的影響機理及影響狀況研究[J].旅游科學，2013（03）.

作者簡介：韓寶真（1987—），女，漢族，碩士，研究方向：酒店財務管理。