淺析“營改增”對我國現代服務業的影響

陳巧娟

我國傳統稅收制度逐漸顯現出許多問題，“營改增”計劃的實施，有效的改善了重復收稅的問題。收費方式相對合理，收費制度越來越公平，同時放寬了企業經營發展的相關政策，有增有減的稅收形式，簡化了收稅制度，增強現代服務業競爭能力，促使第二三產業進一步融合，進而帶動第三產業的發展。企業可根據具體的政策內容調整企業經營發展結構，進而實現降低企業稅負負擔的目標。

“營改增” 現代服務業

稅制改革 影響

“營改增”對現代服務業的意義

第一，可以避免重復征稅，減少稅額，減輕稅負，降低服務業納稅成本，促進稅制的不斷完善，從而增強服務業的市場競爭力。第二，促進第三產業不斷融合，升級產業結構，促使現代服務業的分工更加明確合理，擴大企業規模和提升產品質量，通過對第三產業的扶持增強經濟發展的動力。第三，有利于服務業外貿出口擴大服務業對外開放。根據規定，試點范圍內的企業“國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率”，通過國家對服務業貿易出口的稅收優惠，利于服務業的貿易出口，增強我國服務業的核心競爭能力，擴大了服務業的對外開放，優化了投資、消費和出口結構，促進了經濟發展更加協調穩健。

“現代服務業”的概念及服務范疇

一般來說“現代服務業”指那些依靠高新技術和現代管理方法、經營方式及組織形式發展起來的、主要為生產者提供中間投入的知識、技術、信息密集型服務企業，其核心是現代生產者服務，特別是高級生產者服務，如金融服務、商務服務、政務服務、信息技術與網絡通信服務、教育培訓服務、物流服務，及部分被新技術改造過的傳統服務等。服務范疇：基礎服務（包括通信服務和信息服務）；生產和營銷服務（包括金融，物流，批發，電子商務，農業支撐服務以及中介和咨詢的專業服務）；個人消費服務（包括教育、醫療保健、住宿、餐飲、文化娛樂、旅游、房地產、商品零售等）；公共服務（包括政府公共管理服務、基本教育、公共衛生、醫療和福利信息服務等）。

“營改增”的概念及適用范圍

“營改增”即是營業稅改征增值稅。按照國家規劃，我國“營改增”分三步走 ：第一步，在部分行業部分地區“營改增”試點；第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點 ；第三步，在全國范圍內實現“營改增”，消滅營業稅。“營改增”變動的具體表現是：在增值稅 17% 基本稅率和 13% 低稅率的基礎上，新增11%和6%兩個低稅率。“營改增”適用范圍概括起來，就是“1+6”模式 ：“1”是指交通運輸業，“6”是指現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢6個領域。其中：交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率。

“營改增”具體實施方案內容及價值分析

（1）具體內容。“營改增”計劃針對我國傳統稅收制度的缺陷，對我國市場進行了細化管理，進行了更深層次的探索和研究，為我國服務業的發展帶來了良好的影響，擴大了我國服務行業的發展規模。“營改增”計劃以我國服務行業具體經營形式為依據，在現有增值稅率上進行了調整，非納稅人在購買服務時，可以享受進項折扣優惠政策，減少納稅資金數額，同時“營改增”計劃依舊沿用納稅人分類管理模式，根據納稅人的年平均收入，制定科學合理的納稅制度，避免重復納稅現象發生的同時，保證納稅人的個體收入。

（2）策略價值。“營改增”計劃方案的有效應用，對我國宏觀經濟發展和社會經濟發展走向起到了一定的調整作用，運用結構化的應用方式，提出了服務行業發展的重點，在經濟轉型的關鍵時期，維持了我國社會經濟的平衡，為我國服務行業的發展提供了支持，推動了服務產業融合發展步伐。同時明確了我國社會經濟發展的具體分工內容，為我國社會經濟的發展提供了保障。

“營改增”對我國現代服務業產生的影響

（1）營改增對現代服務業的有利影響

1.“營改增”降低了現代服務業的稅率水平。“營改增”之后，現代服務業的稅率雖然名義上從之前交納的5%營業稅轉為適用6%的增值稅稅率，但在實際運行中由于營業稅是按照銷售額全額計稅繳納，而增值稅則只是針對企業增值的部分進行征稅，企業在經營過程中取得的增值稅進項稅額允許進行抵扣。實際上大部分現代服務業的實際稅率與以前相比是降低的。以前營業稅是按照5%的稅率征收，“營改增”后則按照3%的增值稅稅率征收，降低了2個百分點。

2.“營改增”促進了現代服務業的產業結構優化和消費需求。“營改增”解決了重復性征稅的弊端，促進現代服務業內部分工的協調發展和行業規模的擴大，實現服務質量的進一步提升。現代服務業的投資者因為在一定程度上減輕了稅收負擔，減少了資本的投入，從而相應增加了對現代服務業的投資需求。另外，“營改增”可以降低中間流通環節的成本，從而大大降低服務業的產品價格，擴大消費需求。

3.“營改增”促進出口類現代服務業的快速發展。由于“營改增”對部分增值稅業務免征增值稅，現在改征增值稅對出口企業實行免抵退稅進行征稅，該方法能夠減少重復審核、監督等大量工作，節省時間，使出口服務企業的經濟效益得到極大提高，促進出口服務企業的國際競爭力，并迅速適應國際市場的需求。

（2）營改增對現代服務業的不利影響

任何一項政策的制定實施都不是沒有缺陷的。因此，營改增政策也是利弊共存的。首先，營改增造成了企業會計核算體系的改變，導致會計核算設計科目增多。在原營業稅核算制度下，主營業務收入為合同金額或服務發票金額，相應會使成本按照實際發生成本列支，以收入額或收入差額乘上稅率核算應納稅所得額。在增值稅核算制度下，則通過應交增值稅來計算。營業稅改增值稅后會使會計處理有很大差異，甚至原材料和稅金的核算都會發生改變。其次，營業稅改增值稅會對服務商和供應商產生約束，不僅不會降低企業稅負，甚至會有增加的可能。

[1]劉練蕓.營改增對企業的影響與對策研究[J].財經界，2013，（05）.

[2]齊文婷.淺議營業稅改增值稅對現代服務業影響[J].中國經貿.2016，（24）

[3]王杰茹：現代服務業營業稅改征增值稅問題研究[D].山東財經大學，2013.