內部控制審計與財務報表審計的整合思路

趙玲

內部控制審計可以提升企業內部控制的有效性，將內部控制審計和財務報表審計整合到一起，能夠減少審計輸出成本，合理保證內部控制審計的順利實行。本文主要根據現狀，論述了內部控制審計與財務報表審計的整合思路。

內部控制審計 財務報表審計 整合

財務報表審計和內部控制審計雖然都是注冊會計師在實施審計工作的基礎上分別對不同的審計主體發表審計意見，但是都需要按照中國注冊會計師執業準則的相關要求所規定的審計程序來執行。在財務報表審計執行風險評估審計程序時，需要注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制。可見兩者不是孤立的，而是相互交叉的，因此，將財務報表審計和內部控制審計整合到一起是很有必要的，意義重大。

內部控制審計和財務報表審計整合的重要性

（1）減少成本輸出

根據《企業內部控制審計指引》及其相關實施意見等規定，注冊會計師不僅可以單獨開展內部控制審計，同時還可以將內部控制審計和財務報表審計整合到一起。內部控制審計和財務報表審計在同一家中介審計機構進行，為兩者整合工作提供了有利依據，可以提升工作效益和審計質量。同時，進行整合的另外一個目的是減少審計成本輸出，節省費用。一般來講，財務報表審計涵蓋的面相對要廣，涉及的內容較多，成本相對較高。而內部控制審計的目的性比較明確，倘若單獨委托審計，要想實現審計目標，必須消耗大量的人力、物力和財力，形成重復工作，增加審計成本，這是內部控制審計過程中面臨的主要問題。所以，將兩者有效整合到一起，可以有效緩解這一現象，減少審計成本，提升審計效益，確保工作穩定開展。

（2）兩者之間相互聯系

1.兩者的目標相同

內部控制審計與財務報表審計的目標都是為了提升財務信息的準確性和可行性，滿足財務信息使用人的需求。

2.兩者都采用財務風險導向審計模式

注冊會計師要仔細識別存在的風險，在此過程中，制定出有效的方案加以防范和應對。

3.兩者確定的重要性水平一樣

兩者審計對象和判斷標準相同，所以重要性水平也一致。

4.兩者相互促進

內部控制審計和財務報表審計之間相互促進。因為注冊會計師在實施財務報表審計執行審計程序時，對內部控制有效性的判斷將決定下一步的實質性測試審計程序，得出審計結果。在實施財務報表審計過程中，如果財務報表存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，則表明內部控制存在重大缺陷，這就需要注冊會計師在財務報表審計過程中，做出風險評估結論。其中，實質性測試的性質、時間都會受到影響。

內部控制審計和財務報表審計整合的可行性

整合審計，主要是指注冊會計師根據計劃開展測試工作，從而獲得充足的依據，根據結果，為財務報表審計做出控制風險評估，將內部控制審計和財務報表審計結合到一起，兩者呈現可行性特點。

第一，兩種審計工作存有重合。內部控制審計，是指注冊會計師針對內部控制運行情況，表達出自身對審計的建議和理解，從而測試內部控制，為運行提供有利依據。在財務報表審計過程中，注冊會計師應當全面了解內部控制的有效性，適當的實行控制測試。因此，進行兩種審核會使審計工資出現浪費情況，如果將兩種審計有效整合到一起，相互聯系，可以減少審計工作壓力，提升審計工作水平，保證審計質量。

第二，內部控制審計和報表審計的結果相互配合。首先，注冊會計師在內控審計的時候，應綜合分析報表審核控制測試結果，如果發現財務報表審計結果存有重大失誤，目前的內部控制無法改正失誤的時候，則說明，內部控制存有一些不足。再者，在進行財務報表審計工作的時候，如果發現問題，便會對注冊會計人員提出的風險評估結果產生不利影響，使結果不準確。

第三，如果一個公司的財務報表和內部控制都是由相同的中介機構負責的話，注冊會計師的審計成本就會下降，審計風險也會得到合理控制。所以，這就要求，財務報表審計和內部控制審計的中介機構必須為同一家，它是兩者整合到一起的依據，是必不可缺的一項。

財務報表審計和內部控制審計中存在的問題

財務報表審計是增加財務信息的可信度并且降低財務報表審計使用者信息風險的一種有效方式，它在借鑒中具有重要的作用。從財務報表審計到內部控制審計，此種方式的實行可以使報表具備準確性，使財務報表的思路更為清晰。

（1）財務報表審計工作中遇到的問題

在財務報表審計過程中，經常產生各種各樣的問題，這些問題的存在沒有較好的解決方法，從而加劇了問題的嚴重性，為其埋下了隱蔽性危險。從實際現狀可以看出，存在的問題主要表現為：審計程序執行不到位，相關的審計證據不充分。

（2）在內部控制審計中存在的問題

在內部控制審計中，內部控制之間沒有較好的監督，使得問題一直存在。判斷內部控制是否存在重大缺陷，是以能否及時防范或者發現財務報表出現重大錯報為依據的。然而，財務報表審計和內部控制審計中對于重要性水平的判斷上有著嚴重的問題。

（3）在思路和實踐中受到的阻礙

財務報表審計和內部控制審計中思路不清晰是主要的問題，這兩種思路在整合期間，沒有根據實際情況，制定出合理的整合方案，加劇了整合思路的混亂性，從而在實踐中無法得到良好應用。

解決內部控制審計與財務報表審計存在問題的措施

（1）重視審計證據的相互驗證

審計人員在進行整合審計過程中，應當注重財務報表審計和內部控制審計之間的驗證關系。對此，注冊會計師可以根據內部控制審計中的信息數據，合理調整審計流程，詳細規劃，或者可以根據財務報表審計的數據去驗證內部控制的有效性，以此提升審計數據質量，減少審計風險。

（2）解決內部控制審計工作的措施

在解決內部控制審計工作問題的時候，要溝通好各項任務，找尋存在的不足，采用討論方式，提出解決意見，將問題徹底排除。

結語

從以上論述可以看出，將內部控制審計和財務報表審計整合到一起，是很有必要的，兩者整合可以提升審計效率，減少審計成本輸出，保證財務信息的準確性，對于企業發展起到了重要的推動作用。

[1]黃勝一、陳見山：《財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較》，《財會通訊》（綜合·上）2016.

[2]謝龍飛：《審計視角下內部控制相關業務流程的再設計》，《財會通訊》（綜合·上）2017.