探討營改增對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)的影響

袁興圣++張梅芳

[摘 要] 文章從增值稅的概念入手，提高人們對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，探討營改增對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)的影響，確保建筑業(yè)企業(yè)能夠盡快適應(yīng)住建部做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)調(diào)整的相關(guān)要求，加強(qiáng)內(nèi)部管理，執(zhí)行國家最新配套措施，正確調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)，不斷提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞] 營改增；建設(shè)工程；計(jì)價(jià)管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 010

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）19- 0023- 03

0 前 言

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅對(duì)我國建筑行業(yè)來說是一個(gè)全新的概念，如何較快地掌握建筑業(yè)增值稅改革的基本內(nèi)容，認(rèn)識(shí)營改增后給建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行工程造價(jià)控制和工程承發(fā)包模式選擇帶來什么樣新的問題，對(duì)于建設(shè)工程計(jì)價(jià)構(gòu)成怎么樣的影響，還有對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)而言是機(jī)遇或挑戰(zhàn)等，都是建筑業(yè)相關(guān)人員非常關(guān)心的事情。

1 增值稅的概念

增值稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

增值稅的特點(diǎn)：①以增值額為課稅對(duì)象。增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對(duì)象。以增值額為課稅對(duì)象是增值稅最基本的特點(diǎn)。②實(shí)行普遍征稅。無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。③實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。

1.1 增值稅稅收理論基礎(chǔ)

人們所消費(fèi)的商品價(jià)值由生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力附加值和剩余價(jià)值三個(gè)部分構(gòu)成，這是馬克思的剩余價(jià)值理論。營業(yè)稅的課稅對(duì)象是整個(gè)商品的價(jià)值，隨著商品的流轉(zhuǎn)，商品增加的價(jià)值會(huì)直接計(jì)入到商品中，營業(yè)稅在每一次流轉(zhuǎn)中會(huì)重復(fù)計(jì)取稅費(fèi)；而增值稅是對(duì)商品流通過程中附加的勞動(dòng)力和剩余價(jià)值征收增值稅，不再對(duì)生產(chǎn)資料的全部?jī)r(jià)值進(jìn)行計(jì)稅，避免了重復(fù)計(jì)稅。

1.2 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

增值稅是價(jià)外稅。不論計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額還是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅依據(jù)均是不含增值稅的，因此增值稅稱為價(jià)外稅。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)中包含營業(yè)稅本身及前道環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的稅收。增值稅可以抵扣，而營業(yè)稅不存在抵扣。

1.3 增值稅當(dāng)中三個(gè)重要概念

1.3.1 銷項(xiàng)稅額

是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。按照商品的銷售額和稅率納稅，價(jià)值增值的部分難以確定，考慮到征收的效率問題，稅務(wù)部分先按照商品銷售額全額的征稅。

1.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額

是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它根據(jù)購買發(fā)票上注明的稅款，在繳納稅務(wù)部門的增值稅時(shí)，作為銷項(xiàng)稅的抵扣金額，減少繳稅金額，企業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)不需要納稅。與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，都屬于流轉(zhuǎn)稅。

1.3.3 應(yīng)納增值稅額

就是指銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，也就是抵扣后的余額部分。

增值稅只對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)增加價(jià)值部分納稅，避免了營業(yè)稅層層增稅和全額征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。采用增值稅納稅更加合理和科學(xué)，更能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2 建筑業(yè)增值稅的計(jì)算

2.1 增值稅納稅人與計(jì)稅方法的劃分

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這要根據(jù)建筑施工企業(yè)規(guī)模及管理規(guī)范程度確定。計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

簡(jiǎn)單地稅，一般計(jì)稅方法就是上述所說的按增值稅銷項(xiàng)稅額減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅的方法。而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，就是直接對(duì)工程造價(jià)乘以增值稅征收率（目前規(guī)定為3%）計(jì)算應(yīng)交稅金的方法。對(duì)于一些具體的情況，一般納稅人可以采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.2 建筑業(yè)增值稅是以建筑施工企業(yè)工程建設(shè)所產(chǎn)生的增值額為依據(jù)而征收的

一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的基本公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅銷項(xiàng)稅額–增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)，增值稅銷項(xiàng)稅額=工程造價(jià)（不含增值稅）×建筑業(yè)增值稅稅率，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=稅法規(guī)定可以作進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的建筑施工企業(yè)發(fā)生的材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、管理費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)及部分行政管理費(fèi)等金額（不含購進(jìn)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）×上述購進(jìn)材料或發(fā)生費(fèi)用對(duì)應(yīng)的稅率。

[例1] （一般計(jì)稅方法下的增值稅計(jì)算）某建筑施工企業(yè)本期完成的某總承包工程造價(jià)為8 000萬元，增值稅稅率為11%。本期該工程購進(jìn)鋼筋等材料費(fèi)用3 400萬元（稅率17%），支出辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用100萬元（6%），勞務(wù)、專業(yè)分包工程費(fèi)用1 960萬元（稅率11%）。

該企業(yè)本期完成的某總承包工程應(yīng)納增值稅=8 000×11%-3 400×17%-100×6%-1 960×11%=80.40萬元。

3 “營改增”對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)的影響

3.1 營改增對(duì)建設(shè)工程造價(jià)控制的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得能夠滿足抵扣規(guī)定的建設(shè)工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得到了抵扣。

根據(jù)目前建設(shè)部營改增課題研究結(jié)論和各個(gè)省市測(cè)算結(jié)果，不同的專業(yè)工程由于材料、設(shè)備、施工機(jī)械構(gòu)成不同，進(jìn)項(xiàng)稅額也不相同，但總體影響是營改增后建設(shè)工程造價(jià)略有下降，從而使建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制受到影響。endprint

3.2 營改增對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資的影響

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：一般納稅人可以對(duì)其新購進(jìn)的屬于能夠抵扣的工程機(jī)械、器具和與其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備和工具等固定資產(chǎn)項(xiàng)目所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（當(dāng)期未抵扣完的稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣），帶來企業(yè)的銷項(xiàng)稅額減少，使建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)水平得到大幅度降低。

另外，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值也將減少，利用公式“折舊額等于（含稅投資額- 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額- 預(yù)計(jì)資產(chǎn)殘值）/ 使用年限”計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額也少，建筑業(yè)企業(yè)成本降低，投資金額得到了減少，投資回收周期也將隨之縮短。

3.3 營改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)工程承發(fā)包模式的影響

近年來，隨著人工成本的增加和施工環(huán)境的變化，建設(shè)工程費(fèi)用也在逐漸提高。

根據(jù)設(shè)備和材料的供應(yīng)方式，可以將建筑業(yè)企業(yè)的工程承發(fā)包模式劃分成兩種，即“甲供材料”的“清包工”勞務(wù)發(fā)包模式和“包工包料”的工程發(fā)包模式。采取“甲供材料”的“清包工”勞務(wù)發(fā)包模式，工程材料設(shè)備由發(fā)包單位提供，勞務(wù)人工由承包單位承包。工程材料設(shè)備購買時(shí)所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額由發(fā)包單位在銷項(xiàng)稅額中抵扣，且進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率一般都大于銷項(xiàng)稅額的稅率，對(duì)發(fā)包單位有利。

因此，營改增的實(shí)施將會(huì)大大影響建筑業(yè)企業(yè)工程承發(fā)包的模式，從而對(duì)工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響。

3.4 營改增改變了建設(shè)工程計(jì)價(jià)計(jì)稅模式

當(dāng)建筑行業(yè)“營改增”試行的全面展開以后，對(duì)建筑業(yè)工程計(jì)價(jià)帶來的改變與影響是不容小覷的。原先建設(shè)工程稅費(fèi)取費(fèi)方式采取的是綜合稅率計(jì)取方式，營業(yè)稅（3%）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加等約占工程總造價(jià)3.41%左右。推行“營改增”以后，就不再適合原先的稅率。它們是兩種稅制模式，無論是計(jì)稅方法、課稅對(duì)象還是計(jì)稅依據(jù)等均會(huì)出現(xiàn)變化。

對(duì)當(dāng)前的計(jì)價(jià)模式也需要進(jìn)行調(diào)整，要出臺(tái)與增值稅相匹配的建設(shè)工程計(jì)價(jià)模式，不然建筑行業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)就會(huì)出現(xiàn)問題，招投標(biāo)方面也不會(huì)有相關(guān)法律依據(jù)與政策支持作為保障。所以建設(shè)工程計(jì)價(jià)體系修訂勢(shì)在必行。

3.5 營改增后的建設(shè)工程計(jì)價(jià)徹底地實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

“營改增”會(huì)讓建筑業(yè)全部環(huán)節(jié)都改為征收增值稅，而且是實(shí)現(xiàn)層層抵消、環(huán)環(huán)緊扣，材料、人工與機(jī)械等也都會(huì)徹底價(jià)稅分開，需要在市場(chǎng)價(jià)與信息價(jià)收集方面均能考慮到增值稅影響，組價(jià)時(shí)復(fù)雜程度略有提升。但是計(jì)價(jià)會(huì)更謹(jǐn)慎對(duì)待，更為精細(xì)化，達(dá)到價(jià)稅的徹底脫離。

3.6 一般計(jì)稅方法下工程計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)發(fā)生變化

在計(jì)算工程造價(jià)時(shí)，甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用應(yīng)在計(jì)取甲供材料和甲供設(shè)備的現(xiàn)場(chǎng)保管費(fèi)后，在稅前扣除。由于計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)發(fā)生變化，費(fèi)用定額中管理費(fèi)、利潤、總價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)費(fèi)率需相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，不再列入稅金項(xiàng)目?jī)?nèi)，調(diào)整放入企業(yè)管理費(fèi)中。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，建設(shè)工程造價(jià)除稅金費(fèi)率、甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用扣除程序調(diào)整外，仍按營改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。

4 建設(shè)工程計(jì)價(jià)應(yīng)對(duì)營改增影響的方法探究

4.1 建設(shè)工程計(jì)價(jià)營業(yè)稅調(diào)整為增值稅的執(zhí)行時(shí)間

4.1.1 過渡期政策和具體情況下對(duì)工程計(jì)稅方法予以明確

根據(jù)文件規(guī)定：營改增后，建設(shè)工程計(jì)價(jià)的計(jì)稅分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開工日期在2016年4月30日前的建設(shè)工程可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務(wù)的建設(shè)工程，采用一般計(jì)稅方法。

4.1.2 2016年5月1日以后開工且采用一般計(jì)稅方法的工程，其計(jì)價(jià)要素均以除稅價(jià)計(jì)入

按照增值稅價(jià)稅分離的原則，組成建設(shè)工程造價(jià)的要素價(jià)格中，除無增值稅可抵扣項(xiàng)的人工費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)外，材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、管理費(fèi)均按除稅價(jià)格計(jì)入。現(xiàn)行各專業(yè)計(jì)價(jià)定額中的材料預(yù)算單價(jià)、施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)均按除稅價(jià)格調(diào)整。也就是說，將來采用一般計(jì)稅方法的工程套用的計(jì)價(jià)定額及參照的指導(dǎo)價(jià)均為不含稅價(jià)。

4.2 做好營改增政策文件的宣貫學(xué)習(xí)，注重進(jìn)行全員培訓(xùn)

建筑業(yè)企業(yè)工程造價(jià)的主管領(lǐng)導(dǎo)只有意識(shí)到營改增為企業(yè)帶來的影響，加強(qiáng)管理，仔細(xì)分析營改增的問題，才能令其他人員從思想上注重營改增，才可認(rèn)真對(duì)待營改增的工作。建筑業(yè)企業(yè)需擴(kuò)大營改增的培訓(xùn)范圍，所有人員都應(yīng)參與到營改增的培訓(xùn)當(dāng)中，及時(shí)掌控營改增后對(duì)所有層面的影響，讓大家了解內(nèi)容的變化。財(cái)務(wù)人員需增加培訓(xùn)次數(shù)，了解增值稅的相關(guān)知識(shí)，以便有利于引導(dǎo)其他部門進(jìn)行工作。

4.3 調(diào)整修訂工程計(jì)價(jià)管理制度，完善投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

隨著營改增稅制的改變，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂原先的工程計(jì)價(jià)管理制度，調(diào)整建設(shè)工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)的方法。相較于原來的營業(yè)稅繳納，工程計(jì)價(jià)從含稅價(jià)格變成為不含稅價(jià)格，這也在本質(zhì)上對(duì)企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)具有直接的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)掌握營改增的內(nèi)容，打造符合本企業(yè)在增值稅制中的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系和管理制度。在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)方面，應(yīng)當(dāng)有效評(píng)估成本費(fèi)用可以獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)工程的中標(biāo)率以及進(jìn)項(xiàng)稅額的來源進(jìn)行考量，盡可能獲取最多的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，以便為企業(yè)的報(bào)價(jià)給予更多的競(jìng)爭(zhēng)條件。

4.4 做好材料設(shè)備的采購管理，合理選擇供應(yīng)商

在建設(shè)工程的工程造價(jià)中，材料設(shè)施的費(fèi)用占據(jù)了工程成本中較大一部分。

自從營改增之后，建筑材料設(shè)備的采購對(duì)建筑業(yè)企業(yè)具有較大的稅負(fù)影響。材料設(shè)備供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，材料設(shè)備采購時(shí)供應(yīng)商開具的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅率是17%、11%、6%、3%還是0%，都會(huì)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的增值稅繳納數(shù)額產(chǎn)生很大的影響。材料設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)具備一般納稅人的資格，并且還需要具備能夠開具增值稅發(fā)票的能力。這些方面都應(yīng)當(dāng)在采購合同中體現(xiàn)出來。

假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑業(yè)企業(yè)與材料設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在材料設(shè)備采購之前洽談好交易的價(jià)格，把握好材料設(shè)備采購價(jià)格的優(yōu)惠和增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額相抵的額度，獲取最大化利益。

4.5 營改增后降低稅負(fù)措施，必須以規(guī)范為前提

當(dāng)前我國建筑行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境過于復(fù)雜多變，計(jì)價(jià)方法、定價(jià)模式同競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境間，有著實(shí)際操作與政策制度方面的本質(zhì)沖突。

我國有關(guān)組織曾通報(bào)過約67家建筑業(yè)企業(yè)對(duì)營改增依照規(guī)定展開理論與實(shí)踐兩方面的測(cè)算情況，得到結(jié)果差異卻是十分驚人的。其中理論測(cè)算的結(jié)果表明繼“營改增”以后，平均稅負(fù)減少82%左右，但是實(shí)際的測(cè)算結(jié)果卻是：平均稅負(fù)增加約92%，營業(yè)稅折合稅率為5.9%左右，增加2.9個(gè)百分點(diǎn)左右。

這足以看出，在“營改增”后要達(dá)到降低稅負(fù)的目的還需采取一定的措施。

4.5.1 對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施增值稅抵扣能確保建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)下降

建筑業(yè)營改增打通了建筑業(yè)企業(yè)增值稅抵扣關(guān)節(jié)，避免了重復(fù)征稅。營改增前建筑業(yè)負(fù)擔(dān)了其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，增加了建筑業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。營改增后，打通了建筑產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)、流通、建筑施工、房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)稅收抵扣關(guān)節(jié)，減輕了建筑業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

4.5.2 建筑業(yè)企業(yè)必須消除認(rèn)識(shí)誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理

長期以來由于建筑行業(yè)資質(zhì)掛靠、成本費(fèi)用管理不規(guī)范，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)很難快速適應(yīng)嚴(yán)格的增值稅管理要求，造成營改增稅收負(fù)擔(dān)加重的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。在增值稅一般納稅方式下，建筑施工企業(yè)只有規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行營改增政策規(guī)定，實(shí)現(xiàn)“合同、物流、票流、資金”四合一，才能確保稅款抵扣到位，降低稅負(fù)，真正享受到營改增后的益處。

5 結(jié) 語

營改增的實(shí)行，在一定程度上抑制了建筑業(yè)企業(yè)掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等違規(guī)建設(shè)行為，促進(jìn)了建筑業(yè)規(guī)范健康的發(fā)展。營改增后，建筑業(yè)企業(yè)若想有更好的發(fā)展，就必須得想辦法提高自身管理水平、強(qiáng)化過程管理和成本核算意識(shí)，做好應(yīng)對(duì)措施以防范和化解營改增帶來的不利影響和成本風(fēng)險(xiǎn)，審時(shí)度勢(shì)利用好營改增改革契機(jī)，正確調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)，不斷提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。endprint