面向會計信任危機的區塊鏈技術簡析

牟佳琳++趙廣宇++李川++徐聞達++宋明

[摘 要] 保證會計行業資料真實性一直是會計領域的重要研究內容。首先分析肆虐全球的比特幣勒索病毒的技術優勢——區塊鏈技術，其具有信息不可篡改性等優點，并與傳統方法進行系統比較。從會計造假的問題入手，基于會計核算的四個環節，分析區塊鏈如何從根本上解決會計造假問題。并且以“雙花”問題為例，具體介紹了區塊鏈如何避免會計記錄中的舞弊問題。最后分析并展望區塊鏈技術在會計行業的進一步應用。

[關鍵詞] 會計造假；會計核算；區塊鏈

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 018

[中圖分類號] F232；F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0043- 03

0 引 言

如今會計造假事件頻發，繼2001年美國著名的“安然”事件后，相繼出現了施樂公司世通公司、默克制藥公司的一系列由會計造假引發的重大經濟事件。2008年雷曼兄弟銀行運用Repo105的回購手段，連年隱藏債務，最終隨著雷曼兄弟銀行的破產爆發了波及全球的金融危機。會計資料造假問題牽動著全球的經濟命脈，目前預防造假的問題通常采用加強監管，提高會計人員職業道德等方式，都只是從外部加強監控，并沒有從根本上解決這一問題。不久前震驚世界的比特幣勒索病毒廣泛傳播，惡意軟件使用戶文件被違法加密，以比特幣為贖金解鎖文件，去其糟粕可見其不可篡改性等優勢，其應用的底層技術“區塊鏈”，而考慮將區塊鏈引入會計行業或將改變會計造假現狀，區塊鏈去中心化的同時保證完整性的設計初衷與會計行業的總賬與明細賬的思想相吻合，可增強會計風險的防范[1]。

1 區塊鏈原理

區塊鏈（Block Chain）源于比特幣，誕生于2008年金融危機后，由中本聰（Satoshi Nakamoto）第一次提出，并作為比特幣的核心應用。比特幣是一種類似于現金可以點對點交換的虛擬貨幣，但是比特幣不需要一個像銀行這一類的中心化機構，比特幣自始至終的每一筆歷史交易記錄都保存在全球的分布式“電子總賬”中，這個公開的分布式“電子總賬”就是區塊鏈。區塊鏈簡單來說就是一個能夠自主管理的去中心化分布式系統，并且利用密碼學來防止其被篡改和偽造。通過點對點網絡及時間戳服務器使其達到了高度透明，既能進行自我管理，又解決了重復消費的問題[2]。

區塊鏈是通過去中心化的分布式方式自治維護的一個數據庫。一筆交易產生時，會有數位簽章加密同時得出唯一的哈希值（Hash）并廣播給各節點，每個節點不斷生成字符串，第一個計算出結果的節點可生成新的區塊，并廣播（Broadcast）給各節點驗證，若該區塊記錄的所有交易有效，各節點會接受該區塊，這一帶有數字簽名（Digital Signature）和時間戳（Time Stamp）的交易數據便會形成新的區塊鏈接到區塊鏈，并廣播到各節點更新交易信息，區塊鏈一旦形成就無法被篡改。區塊（Block）記錄了一定時間內系統中所有比特幣的交易數據，并鏈接到下一個數據塊形成一條主鏈（Chain），這條主鏈就是區塊鏈。起初區塊鏈是作為比特幣的底層技術旨在防止比特幣賬簿的造假，避免重復交易。自2016年起區塊鏈的優勢逐步顯現，與其相關的項目大幅增加。總體來說區塊鏈具有去中心化（Decentralized）、開放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特點，解決了“雙花”問題[3]。

2 區塊鏈應用現狀

現如今區塊鏈的應用不止局限于比特幣，區塊鏈憑借其去中心化分布式、匿名性、不可篡改等優勢已經被能源互聯網、醫療、教育等各領域應用。

在能源互聯網方面，區塊鏈的去中心、公平公開、全透明與能源互聯網的觀念相吻合，目前全球已有少數公司投入了區塊鏈的應用。美國LO3 Energy公司基于區塊鏈建立了“開源但加密”的可交互電網平臺；西門子開發了Trans Active Grid電力交易平臺，實現了生產者與消費者直接交易能源，這一點對點能源轉移項目已取得去中心化能源轉移專利[4]。

在醫療技術方面，區塊鏈的應用打破了傳統的通過第三方來記錄個人醫療信息的傳統，目前飛利浦與Tierion聯合推出了Lumify應用，可以獲取高質量的成像。區塊鏈通過建立點對點的去中心分布式網絡，每個節點記錄的信息都可以通過密碼學原理驗證、保存，同時運用了非對稱加密技術，通過公匙和私匙來查看不同信息。既可以保證醫療信息的完整透明，又可以保證個人信息的安全。但在我國，這種通過區塊鏈技術的數據醫療存儲還在探索中。

在教育方面，學歷證書造假問題嚴重，麻省理工The MIT Media Lab實驗室，通過區塊鏈創建一組成績認證體系，并且對證書進行“簽名”，通過哈希值來驗證證書的真偽，形成區塊并加蓋時間戳同時記錄證書歸屬者的姓名。Holberton School與Bitproof合作，成為全球第一個用區塊鏈記錄學歷信息的學校，區塊鏈與在線社區相結合，或將實現教育的全面開放。

和“互聯網+”一樣，區塊鏈技術用突破傳統的方式在顛覆著其涉及到的領域。現區塊鏈或將像ERP、云計算一樣顛覆古老的會計行業。四大會計事務所也紛紛組建了區塊鏈專家小組，其中德勤推出了Rubix（區塊鏈一站式平臺），在提高審核購銷速度的同時也降低了審計成本。而普華永道也先后與Blockstream和DAH兩家公司達成合作伙伴關系，試圖用區塊鏈服務市場[5]。

3 區塊鏈在會計中的應用

誠信是會計工作的靈魂，但受到利益的趨勢，會計審計行業存在著數據被篡改的財務造假行為。區塊鏈去中心化且不可篡改的設計初衷與審計的鑒證原理相一致，區塊鏈在比特幣中作為分布式賬簿應用，恰好是會計的延伸。區塊鏈既可以提升會計賬簿的透明度，也可以提高審計效率。會計核算和會計監督是會計的基本職能，其中核算是監督的基礎，監督是核算的保證。二者相輔相成，同時能夠準確、完整、全面的反映經濟活動。而往往會計的核算和監督是出現問題的重災區，往往面臨著變造和偽造的風險，因此區塊鏈的出現或將改變現有局面。endprint

會計核算包括確認、計量、記錄、報告四個環節，在會計工作中既是基本職能也是重要環節，也是會計工作中常出現造假舞弊的環節。

3.1 會計確認

會計確認就是將會計六要素正式加以記錄并且列入報表的過程，通俗的說確認就是否需要記賬，何時記賬。在確認環節常出現提前或延長確認收入的時間、錯估費用、隨著變更成本的確認標準等問題。區塊鏈在生成新的交易時會加蓋時間戳和數字簽名自動形成一個節點，以確保時間的準確性。同時每個區塊需得到所有節點的確認才可以生成，每個節點都形成備份，可以保證會計確認的可靠性[6]。

3.2 會計計量

會計計量就是用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務和結果的過程，也就是要對會計確認的要素來確定應計的金額。操縱成本及費用的分配與計量方法、隨意變更利潤的計量方法是會計計量環節中存在的主要問題。將資產作為費用計量或將費用作為資產計量都會對公司財務狀況產生很大影響。而區塊鏈每一個計量屬性都透明而且一但需要修改要經過全網的審核確認，就可以極大程度的避免計量方法的隨意變更，同時避免了資產費用隨意變更的問題。

3.3 會計記錄與“雙花”問題

會計記錄就是將經過會計確認和計量后的經濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作，也就是怎么記的問題。會計記錄采用的是兩個或者兩個以上的賬戶互相聯系的復式記賬法，并設有總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等會計賬簿，對經過審核無誤的經濟事項加以登記。設立總賬管理和控制各項的總體變化情況，而會計記錄環節中存在著審核失誤和舞弊等問題，也存在著造假問題，解決這一問題不僅需要外部的監管，也需要去掉操縱每一筆賬目的中心機構，如果每一筆交易自動生成就沒有造假之說，而去中心就很容易出現貨幣的重復交易，區塊鏈解決了去中心化之后產生的貨幣重復支付問題。

在電子貨幣中，失去中心就很容易出現“雙花”問題，“雙花”通俗的解釋就是就是同一個幣，轉給了兩個人，并且這兩個人都能收到一個幣，數字貨幣很容易被復制并進行重復交易，這是數字貨幣存在的高風險之一。要解決這一問題就需要一個可以信任的中心化的機構來保存交易記錄，并同時更改每個用戶的余額，來保證每筆貨幣只支付一次。但是中心化機構更新用戶余額時會產生時間差，這一時間差會被某些企圖重復交易的人利用。同時，中心化機構會掌握大量的用戶信息，也存在用戶信息泄露的風險。而區塊鏈通過密碼學方法為每筆交易加蓋了時間戳和簽名實現了去中心化的分布式自治。

中本聰在提出具體解決“雙花”問題的方法，區塊中的哈希值會被加蓋時間戳，同時廣播給全部節點，就像在報紙或者網絡新聞上公布，顯然，時間戳證明了數據一定發生在這一時間才能得到哈希值，從而可以避免貨幣的重復交易。同時每一筆非重復的交易都會被自動記錄，而且每一筆交易一旦生成都無法被篡改，每一筆交易都可被追溯，實現了全網的公開透明，區塊鏈可以理解為分布式且對全網公開的電子“總賬”，并且每一個財務數據的參與者都擁有這本交易數據真實并且實時更新的“總賬”，這可以很大程度上降低會計舞弊和差錯的風險[7]。

4 會計報告

會計報告是通過編制財務報告提供相關信息。會計報告是為財務信息使用者提供的最直觀的數據，而受經濟利益驅使，財務報表造假事件頻發。而區塊鏈將打破財務報告這一傳統方式，每一筆交易形成的區塊組成了區塊鏈，打破了以往編制財務報告的形式，企業每一筆真實的交易都會自動寫入區塊鏈，虛假的財務數據會被其他節點排斥，因此區塊鏈中的每一筆財務數據被賦予了信任，會計報告從現有的編制報告到區塊鏈下的自動披露，成功解決了會計報告的信任問題。會計信息的使用者無需再分辨會計報告的真偽，可以通過授權直接查看全部交易信息，可在保證了財務信息準確完整的同時也降低了審計的風險和成本。同時一些企業的會計信息作為商業機密，可以通過采用私有鏈、半公開鏈對信息部分公開，通過授權給相應會計信息使用者，保證了機密信息的安全性。

5 結 論

會計造假現象層出不窮，現有的監管沒有從根本解決會計造假問題，而區塊鏈作為一種新技術，已開始在多種行業中應用。本文從分析區塊鏈的原理到區塊鏈原理與會計核算環節相結合，介紹了如何將區塊鏈的各項特征，應用到會計核算的各環節，并以“雙花”問題為例，具體介紹了區塊鏈對會計記錄、會計報告中存在問題的解決方法。區塊鏈的透明性為會計資料使用者拓寬范圍，消除了信息不對稱造成的風險。區塊鏈的不可撤銷性，簡化了會計信息使用者對數據篩選的流程，同時每一筆記錄通過密碼學原理加蓋時間戳和數字簽名，使每一筆記錄都可追溯，清晰完整的保存了每一筆數據形成的來龍去脈，并且區塊一但形成便無法修改，防止對財務數據的篡改，從根本上解決了會計造假的問題。

主要參考文獻

[1]袁敏， 朱榮恩. 雷曼兄弟事件中的會計問題及啟示[J]. 會計研究， 2010（10）：26-33.

[2]Hans Bystr？觟m. Blockchains， Real-Time Accounting and the Future of Credit Risk Modeling[R]. Working Papers，2016.

[3]Huang G. Research on the Improvement Approach of Blockchain to the Online Audit[J]. Fiscal Science， 2016（10）.

[4]張寧， 王毅， 康重慶，等. 能源互聯網中的區塊鏈技術：研究框架與典型應用初探[J]. 中國電機工程學報， 2016， 36（15）：4011-4022.

[5]畢瑞祥. 區塊鏈在審計中的應用研究[J]. 教師， 2016（35）：66-67.

[6]鐘瑋， 賈英姿. 區塊鏈技術在會計中的應用展望[J]. 會計之友， 2016（17）：122-125.

[7]S Nakamoto.Bitcoin： A Peer-to-Peer Electronic Cash System[EB/OL].Consuted，bitcoin.org/bitcoin.pdf.2008.endprint