淺議審計在工程項目全過程跟蹤審計的定位及工作內容

蘇澤鳳+余廉

摘 要：全過程跟蹤審計不是面面俱到參與每一個管理環節，審計的基本職能仍然是監督，應保持相對獨立性，避免既做運動員又做裁判員的矛盾局面。審計應以程序監督為基本職能，以造價控制為工作重點，保證對重點問題的監控，使審計工作正常有序地開展，發揮審計應有的作用，承擔起應盡的職責。

關鍵詞：全過程 跟蹤 審計 經濟監督 造價控制

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-121-02

我國基本建設投資從20世紀90年代開始逐漸進入快速、全面發展的高峰期，市政公用設施基本建設，各行政事業單位和企業與發展相適應的基本建設投入都全面展開。在全面建設過程中也暴露不少貪污腐敗經濟問題，如何加強制度建設，預防腐敗，保證資金安全等問題越來越受到重視。2000年，我國出臺《招標投標法》，2002年出臺《政府采購法》，此后相繼出臺一系列實施條例、制度及計價規范等，全面規范基本建設投資的管理。近年來，國家審計機關、各行政事業單位和企業內部審計部門，都已在重點建設項目中開展了全過程跟蹤審計，取得了巨大的成績，跟蹤審計工作得到社會廣泛認可。但是，作為一種新的審計方式，目前尚未形成完善的理論體系和操作規程，審計目標、定位和工作內容不明確，導致審計既做運動員又做裁判員，面面俱到參與到每一個管理環節，責任也相應被無限擴大，不利于重點問題的監控，不利于審計工作正常有序地開展。本文從內部審計角度探討工程項目全過程跟蹤審計中審計的目標、定位和工作內容，理順思路，保證重點，使審計工作發揮應有的作用，承擔起應盡的職責。

一、審計目標

（一）基本目標

建設項目跟蹤審計的基本目標是對與建設項目相關的建設活動和經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價。通過跟蹤審計工作，直接或間接地督促建設單位規范內部管理，保證項目建設的合法性、合規性以及建設項目質量控制等目標的實現。

（二）重要目標

建設項目跟蹤審計與一般的經濟活動審計不同，在一般的經濟活動中，審計保持相對獨立性，不直接參與經濟活動。建設項目跟蹤審計在建設活動中有一定的參與程度，主要表現在工程造價的編制和審定上。筆者認為，影響造價變動的所有因素都是審計關注的重點，工程造價的真實準確及資金使用的效益性是跟蹤審計的重要目標。

二、審計定位

（一）基本職能：經濟監督

無論是傳統審計，還是現代審計，其基本職能都是經濟監督。與之相應的是審計的獨立性，內部審計也應該保持相對獨立性。工程建設項目是經濟問題高發領域，每個辦事的環節都是關口，責任重大，同時也都有可能是經濟問題發生的節點。審計的職能是監督這些環節是否建立健全內部控制制度，并按制度規范運作。審計不是決策機構、也不是工程項目管理機構，應避免直接決策和參與日常管理，避免既當運動員又當裁判員的矛盾，保持相對獨立性。比如：編制控制價時，對主材檔次、品牌、規格型號的定位應由項目管理部門根據需要確定，不能由審計部門自行決定；項目施工過程，材料進場驗收責任主體是監理和項目管理部門，審計部門可以抽查或檢查驗收制度執行情況，督促材料驗收工作規范進行，而不是由審計承擔驗收工作；對建設過程中出現的問題如各種變更和簽證，審計主要是從政策或制度的角度提出參考意見，如何決策應由項目管理部門按程序辦理。但是建設單位往往為了規避責任，什么都要審計一起簽字同意才做，加大了審計風險，也造成審計既做運動員又做裁判員的矛盾局面。

近年來，審計的經濟監督職能在不斷的延伸和演變。寓服務于監督之中成為主基調。但是筆者認為，服務不能是越俎代庖，服務應該是在監督的基礎上，發現問題，提供解決問題的思路，幫助相關部門解決問題、完善管理。比如，在控制價編制過程中，審計發現部分造價過高，應與項目管理部門溝通查找原因，有無優化設計節約支出的可能；有些工程不是普通的建筑，比較特殊，如實驗室建設，應加強項目管理部門與使用部門的溝通，盡量做到預算準確，避免施工后大幅修改設計。

（二）經濟鑒證與評價職能

工程項目的管理包括價格和質量兩個最重要的管理環節，審計工作的重點是價格管理。經濟鑒證與評價職能在此主要表現在工程造價審核和控制上，貫穿項目管理的全過程，是全過程跟蹤審計的工作重點，包括：編制控制價、審核進度款、工程變更部分的審核與計量、工程結算審計以及與此相關的招標文件和合同審計等。

質量控制是項目建設的關鍵，涉及工程建設的各個階段，但質量管理的責任主體應該是監理和項目管理部門，審計部門在質量監控環節發揮的作用主要是監督質量控制重要環節的制度建立和執行情況。在實際工作中審計往往被過度使用，參與質量管理的日常工作：材料進場驗收，按圖施工的基坑基槽、鋼筋綁扎驗收等。筆者認為，參與建設的各個單位和部門都有各自的職責范圍，應各司其職、各負其責。審計人員不能既做運動員又做裁判員。而且往往審計人員在基建項目質量管理方面專業知識有限，人員配備有限，實際工作中審計工作不可能面面俱到，因此審計工作應有所側重，抓住重點開展。

三、審計的工作內容

全過程跟蹤審計的工作范圍涵蓋建設項目前期階段、實施階段和竣工結算階段。其中包括多種形式的審計：內控制度審計、招投標審計、合同審計、工程造價審計、進度款審計、程序與管理審計、費用支出審計等等。

（一）前期階段審計工作

全過程跟蹤審計涵蓋建設項目全過程，從可行性研究報告編制單位、勘察單位、設計單位、監理單位、跟蹤審計單位等的確定參與程序規范性監督，參與相關招標文件及合同的審核。因為審計人員在評價前期決策是否科學、設計是否合理等方面還缺乏相應的專業能力和政策水平，因此，此階段基本上屬于形式上的審查。 （下轉第124頁）（上接第121頁）endprint

（二）實施階段審計工作

1.施工招標階段審計工作。施工招標階段審計工作主要有：委托造價咨詢公司編制控制價，審核招標方式是否符合法律法規及制度規定，審核招標文件和施工合同是否詳細完備，招標程序是否合法合規等。

招標前，一般由審計負責委托有資質的造價咨詢機構編制招標控制價，內部審計主要溝通項目管理部門解決編制過程中的問題，盡量使控制價和工程量清單做得全面、清楚明白，避免施工階段出現過多的簽證。造價控制是建設項目管理的一個環節，審計在一定程度上參與了造價管理，很難再保持獨立性。但有一點筆者認為是需要堅持的，審計不是決策部門，不能自行決定建筑材料的檔次、品牌、規格型號；設計不清楚的地方，即使審計具備相當的專業水平也不能自行解釋，要通過項目管理部門與設計單位溝通解決。

招標文件審核除了審核重要條款的設定是否合理、完備，主要是要注意結合控制價編制情況、編制過程中相關部門的意見，使招標文件更好地體現本單位的需求。

2.施工階段審計工作。施工過程的審計主要是造價管理審計，審計依據是簽訂的施工合同，工程造價的任何變動都要根據合同約定進行，避免資金超付或投資失控。該階段審計工作主要包括：工程預付款審計、進度款審計、工程變更及簽證審計、新增單價審計等。其中，重點是工程變更及簽證審計。做好工程變更及簽證審計，需要審計人員深入施工現場，復核變更、簽證的內容與實際相符，特別是對隱蔽工程要及時進行現場查看。

工程變更及簽證審計應注意審查的內容有：（1）變更或簽證的理由是否充分，是否有變更或簽證的必要。對正當的要求應予支持，但對理由不充分的不應支持。如筆者在某項工程跟蹤審計時發現的一個實例：施工方提出調整芯核發泡混凝土砌塊單價簽證單，簽證的理由是設計采用的芯核發泡混凝土砌塊在本市只有一家生產產商，價格較高，要求調整單價。從簽證單內容來看招標前后不存在變更的情況，設計沒有變更，清單描述也是這種材料沒有偏差，獨家生產情況在招標前后也沒有變化，簽證理由不充分。審計提出意見后，項目管理部門和監理統一了意見，不予簽證。（2）變更、簽證程序是否符合制度規定，是否經建設單位、監理單位、設計單位簽字，手續是否完備。重大的設計變更還應按規定的程序經原審批部門審批。（3）變更及簽證工程量是否屬實，變更單價是否合理，變更有增有減的部分是否反映全面。（4）變更部分的套價是否符合清單規范及合同約定等。施工方往往是管施工的不懂造價規則，常常以設計變更為理由，提高那些材料沒有改變只改變了工程量的項目的造價，審計就需要依據合同約定來判斷是否重新組價。

（三）工程結算階段審計工作

工程項目進入結算程序，首先要求有竣工驗收合格資料，并由項目管理部門收集完整的結算資料后報送內部審計。工程結算審計，一般由內部審計委托有資質的造價咨詢公司審核。審計應配合咨詢公司做好審核工作，同時在紀律和程序上應有所約束，要求審計初稿出來之前，咨詢公司不得與施工方私下接觸。審計初稿應首先交給內部審計，再由審計組織咨詢公司與施工方核對，當然這些約束更多的是在對咨詢公司自律的信任基礎上有效。除此之外，內部審計本身要對結算項目的施工過程和施工合同做到心中有數，把握重點，重點復核投資比例較大的分項工程，容易出現紕漏的項目，對圖紙不詳的項目要進行現場測量；對施工方與咨詢公司核對后的調整要弄明白調整的理由；對合同約定的價格調整，要復核計算過程和計算方法等。

工程結算審定后，要注意審查一些預付和代繳款項與結算尾款的計算問題。對已經結算審定的項目還應及時進行財務竣工決算審計，以完成整個項目的造價評定，便于固定資產及時入賬等。

參考文獻：

[1] 天職（北京）國際工程項目管理有限公司編著.建設項目跟蹤審計實務.中信出版社，2013

（作者單位：蘇澤鳳，廣西中醫藥大學 廣西南寧 530000；余廉，廣西區江濱醫院 廣西南寧 530000）

（責編：若佳）endprint