審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范

王博　于靜霞

[提要] 眼下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展空前迅速，大大小小的企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，但是無(wú)論對(duì)于哪個(gè)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展以及國(guó)家建設(shè)來(lái)說(shuō)十分不利，一旦不能有效控制就會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，必須要予以高度重視，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，同時(shí)采取有效的措施加以防范和控制，這樣才能從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)此做深入研究，首先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)簡(jiǎn)要概述，并針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)類型分析風(fēng)險(xiǎn)的成因，同時(shí)提出加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效措施，以期可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；獨(dú)立性；溝通

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年9月4日

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各大企業(yè)都得到了明顯進(jìn)步，但是在規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸暴露出來(lái)。在目前這個(gè)社會(huì)大環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展和審計(jì)工作有著密切聯(lián)系，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)審計(jì)工作有著重要作用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上影響著企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)人員必須要分析風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因，采取有效措施做好防范和抑制，確保可以在最短時(shí)間內(nèi)找到可靠的方法來(lái)治理，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要分為狹義和廣義兩個(gè)方面。狹義指誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，誤拒風(fēng)險(xiǎn)通常情況下發(fā)生率較低，基本上在實(shí)務(wù)中不多做考慮；誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到審計(jì)人員較高的重視，通常會(huì)加以專門的手段進(jìn)行控制。廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中還附加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。它具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性以及可控性等特點(diǎn)，具體如下：

（一）客觀性。人們?cè)趯?duì)其進(jìn)行研究的過(guò)程中只能夠簡(jiǎn)單的熟悉其具體內(nèi)容，同時(shí)在有限的空間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行改變和控制，以便降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，減輕損失程度，但是并不能徹底地消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是通過(guò)審計(jì)預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)論之間存在的偏差表現(xiàn)出來(lái)，這種偏差在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)。

（三）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在很大一部分源于審計(jì)責(zé)任，如果審計(jì)人員對(duì)于自身的工作中可以不承擔(dān)任何后果帶來(lái)的責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

（四）偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是由于某些客觀原因?qū)е碌模瑢徲?jì)人員只是在無(wú)意中觸發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而后又無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

（五）可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)人為方式去防范和處理，以便降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

（一）形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

1、審計(jì)機(jī)構(gòu)模式缺乏合理性。審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立模式對(duì)于整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)十分重要，它起著框架的作用，就相當(dāng)于建筑施工一樣，鋼筋結(jié)構(gòu)不合理不僅會(huì)影響建筑外表的美觀性同時(shí)也無(wú)法保證建筑整體質(zhì)量，同理，審計(jì)機(jī)構(gòu)也是如此。一旦機(jī)構(gòu)內(nèi)部模式建立不合理，勢(shì)必會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)一定的不良影響，引發(fā)各種問(wèn)題。從目前的情況來(lái)看，在我國(guó)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立并不是獨(dú)立存在的，因此也就缺乏足夠的權(quán)威性。政府相關(guān)部門對(duì)此也予以了高度重視，先后出臺(tái)了一些政策加以扶持和管理，也正因如此我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才逐漸發(fā)展起來(lái)，但是由于長(zhǎng)時(shí)間受到政府的扶持，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始完全依賴于政府的領(lǐng)導(dǎo)，政府的一舉一動(dòng)也對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展造成了巨大的影響。時(shí)間一久，審計(jì)機(jī)構(gòu)在權(quán)威性和獨(dú)立性方面自然就會(huì)被削弱。而審計(jì)工作失去了權(quán)威性和獨(dú)立性勢(shì)必會(huì)引發(fā)一系列的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是具有一定密切關(guān)系的。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在不確定性。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于任何領(lǐng)域來(lái)說(shuō)都是一個(gè)極具討論性的話題，只要有市場(chǎng)就會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)。很多企業(yè)為了打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在行業(yè)穩(wěn)定立足實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展全部都竭盡所能推陳出新，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。這對(duì)審計(jì)人員的工作來(lái)說(shuō)十分不利，不僅增加了工作難度，也明顯提高了工作負(fù)擔(dān)，審計(jì)人員需要做的工作將會(huì)更多，不僅要根據(jù)理論對(duì)于工作內(nèi)容進(jìn)行判斷，還要從實(shí)際的角度出發(fā)來(lái)分析具體存在的問(wèn)題，不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、提高職業(yè)素質(zhì)，這樣才能準(zhǔn)確判斷審計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在這種環(huán)境下大大加深了會(huì)計(jì)人員的工作難度，失誤更容易產(chǎn)生。

3、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及審計(jì)范圍的擴(kuò)展。眼下社會(huì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越嚴(yán)重，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，竭盡所能的變換花樣。而會(huì)計(jì)信息資料越加復(fù)雜，很多企業(yè)妄想投機(jī)取巧混淆真假信息，這樣一來(lái)遇到虛假的信息審計(jì)人員很難準(zhǔn)確識(shí)別出來(lái)，不僅增大了工作量，也更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

1、審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。一名合格的審計(jì)人員，不僅要具備良好專業(yè)水平還要擁有較高的職業(yè)素質(zhì)。如果審計(jì)人員的專業(yè)水平較差、審計(jì)知識(shí)不過(guò)關(guān)，那么在實(shí)際工作當(dāng)中就很容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，這樣一來(lái)自然提高了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)性。此外，對(duì)于審計(jì)人員的性格和品質(zhì)也有著較高的要求，必須要保證自己時(shí)刻是理智的、優(yōu)秀的，具有頑強(qiáng)的意志，以便遇到問(wèn)題可以在短時(shí)間內(nèi)做出理智的、準(zhǔn)確的、客觀的分析，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

2、審計(jì)程序和方法的不確定性。在整個(gè)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，如果審計(jì)人員選擇防范不正確那么自然審計(jì)結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，這樣也會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也變得更加繁瑣，絕大多數(shù)審計(jì)人員為了減少工作量都進(jìn)行抽樣審計(jì)，也就是選擇性的進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方式雖然使審計(jì)工作變得更加輕松，難度也有了明顯降低，但是一旦在選擇對(duì)象的時(shí)候不夠合理，最后得出的審計(jì)結(jié)果也將不具備代表性，真實(shí)性有待考證，這樣一來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然無(wú)法避免。

三、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效方法

（一）明確審計(jì)工作的本質(zhì)。審計(jì)工作的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，要求工作必須要具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才能更好地保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和公正性以及權(quán)威性，也只有這樣才能讓審計(jì)的質(zhì)量得以保障。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。適當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，從而有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在選擇審計(jì)方式的時(shí)候可以選擇目前比較流行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種審計(jì)模式主要是以控制風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，集中了很多種審計(jì)測(cè)試方法，將所有的審計(jì)證據(jù)綜合在一起，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)目前情況來(lái)看，比較常用的審計(jì)工具和審計(jì)方式主要有統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計(jì)指南和手冊(cè)等。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員之間的有效溝通。加強(qiáng)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員相互之間的溝通和交流，在遵守職業(yè)道德的前提下保證溝通的有效性。（1）在正常的業(yè)務(wù)處理中如若發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題要及時(shí)溝通，以溝通結(jié)果來(lái)判斷對(duì)該異常業(yè)務(wù)的處理是否符合規(guī)定；（2）審計(jì)人員在工作中如果發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤和漏洞以及違反法規(guī)等問(wèn)題要及時(shí)與會(huì)計(jì)人員溝通，征得會(huì)計(jì)人員的看法，避免引發(fā)一些不必要的爭(zhēng)端；（3）加強(qiáng)關(guān)于結(jié)論的溝通。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在很大程度上受到審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與自身素質(zhì)的影響，審計(jì)人員在日常工作中一旦由于自身失誤出現(xiàn)錯(cuò)誤的判斷，必然會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，帶來(lái)的后果和損失是不容小覷的。針對(duì)這一問(wèn)題，相關(guān)部門必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的管理和培訓(xùn)，爭(zhēng)取可以在短時(shí)間內(nèi)提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)工作效率。培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，打造高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍，這無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，必須要對(duì)此予以高度重視，將審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)以及性格的引導(dǎo)列為工作重點(diǎn)內(nèi)容。

（五）建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，做好全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估；并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以達(dá)到最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

（六）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。相關(guān)部門需要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣才能在工作中做到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，也要不斷對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，規(guī)范審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

（七）創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要想實(shí)現(xiàn)好的發(fā)展，良好的審計(jì)環(huán)境是必須要具備的。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施改變了會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)主體，相關(guān)部門也可以加大管理力度，出臺(tái)科學(xué)的管理政策，嚴(yán)格打擊會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象，為審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要想從根本上規(guī)避是不可能的，但是相關(guān)部門仍要予以高度重視，采取合適的方式將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，建立完善的審計(jì)結(jié)構(gòu)模式，同時(shí)保證審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，這些都可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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