如何做好農民合作社成員分戶賬

華勇　劉鳳生

[提要] 農民合作社成員賬戶是記載成員出資、公積金量化份額、國家補助資金形成財產和捐贈財產量化份額的賬簿，是合作社盈余及盈余分配的依據，因此務必要做好農民合作社成員分戶賬。

關鍵詞：農民合作社；成員賬戶

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年8月23日

《農民專業合作社法》明確規定：農民專業合作社應當為每個成員設立成員賬戶。但是，目前仍有不少農民合作社沒有為成員設立個人賬戶，有的雖然設立了成員賬戶，登記也很不規范，甚至只有賬簿、沒有登記，直接導致合作社內部管理的不規范，亟須進行規范和完善。

一、加強業務培訓，使合作社認識到設立登記成員分戶賬的重要性，掌握設立登記成員分戶賬的基本要領和方法

（一）設立登記成員分戶賬的重要性。成員分戶賬是合作社區別于其他法人的顯著特點，雖然其盈利計算和登記的過程比較繁瑣，但卻能起到合理分配盈余、明晰產權關系、依法保障合作社成員經濟利益的作用。要使廣大合作社的管理者和參與者了解相關的法律、法規和政策，熟悉并掌握建立健全合作社成員分戶賬的法律規定、重要意義和方式方法，明白做好成員分戶賬是國家對合作社財務管理規范化的基本要求。

（二）教會合作社設立和登記成員分戶賬的方法。各級（尤其是縣級）合作社業務主管部門，要克服人員、經費等方面的困難限制，積極開展各種形式的農民合作社政策理論和業務知識培訓。培訓時，一定要指導合作社會計養成定期、規范登記成員分戶賬的習慣。成員分戶賬除詳細載明成員的出資、成員與合作社的交易量（額）外，對合作社每年提取的公積公益金、獲得的財政扶持資金形成財產部分等，也要根據《合作社章程》規定的比例和方法，逐筆量化到戶，記入成員賬戶，作為年終盈余分配的依據。以益民蔬菜種植合作社成員李明為例：

1、結清舊賬，設立新賬，結轉上年余額。農民合作社在年終（本例為2014年底）決算分配后，需要及時結清舊賬，建立新賬，同樣成員分戶賬也要設新賬簿，及時登記發生的業務。和其他新設賬簿一樣，成員分戶賬首先也要結轉上年余額，把成員出資、公積金份額、形成財產的財政補助資金量化份額、捐贈財產量化份額等記入新設賬簿。

2、及時登記發生的會計業務。每月末，合作社要按照當月業務發生的情況登記或調整成員賬戶。合作社與成員發生交易的，應按交易品種，分別填列每個成員的交易量（額）。形成財產的財政補助資金、捐贈財產資金也要及時量化記入成員賬戶。

11月，益民合作社成員李明與合作社發生業務如下：

例1：11月1日，合作社收到成員李明委托代銷的蔬菜1，000公斤，雙方協議約定價格為2元/公斤。合作社以2.5元/公斤的價格售出，取得銀行存款2，500元，期間用現金支付發生的運輸費、裝卸費等費用200元，合作社用銀行存款支付李明代銷蔬菜款2，000元。會計分錄為：

收到李明委托代銷蔬菜（蘿卜）時：

借：受托代銷產品——蔬菜——蘿卜 2000

貸：成員往來——李明 2000

售出蔬菜（蘿卜）時：

借：銀行存款 500

貸：受托代銷產品——蔬菜——蘿卜 2000

經營收入 500

支付運輸費、裝卸費等費用時：

借：經營支出 200

貸：庫存現金 200

支付成員李明代銷蔬菜款時：

借：成員往來——李明 2000

貸：銀行存款 2000

1日合作社與李明發生蔬菜（蘿卜）交易，交易量1，000公斤，交易額為2，000元。

例2：11月12日，益民合作社收到財政補助資金2萬元，其中：10，000元購買辦公桌椅，10，000元用于成員的技術培訓。會計分錄為：

收到補助資金時：

借：銀行存款 20000

貸：專項應付款 20000

購買辦公桌椅時：

借：固定資產——辦公桌椅 10000

貸：銀行存款 10000

同時，把專項應付款轉入專項基金

借：專項應付款 10000

貸：專項基金 10000

用于成員培訓時：

借：專項應付款——成員培訓 10000

貸：銀行存款 10000

12日合作社收到財政補助資金20，000元，其中10，000元形成資產，平均量化給100個成員，10000÷100=100。因此，李明形成財產的財政補助資金量化份額為100。

例3：11月20日，益民合作社收到區農業局捐贈的蔬菜農藥殘留檢測儀一臺，所附發票售價13，000元，相關稅費及運輸費共計2，000元。會計分錄為：

借：固定資產——檢測儀 15000

貸：專項基金 15000

20日合作社獲捐贈15，000元，平均量化給100個成員，15000÷100=150。因此，李明捐贈財產量化份額為150。

3、年終結轉賬戶，編制盈余分配方案，及時將盈余分配結果記入成員分戶賬

（1）編制盈余分配方案。合作社盈余分配方案的編制，是進行盈余分配、登記成員分戶賬的基礎，培訓時，引導合作社會計理解并掌握合作社盈余分配的依據和方法。即：合作社當年產生的盈余，彌補虧損、提取公積金后加上年初未分配盈余和其他轉入形成的當年可分配盈余，60%以上（或按章程約定）要按照成員與合作社的交易量（額）比例分配給相應成員，剩余部分可按出資、公積金、形成財產的財政補助資金、捐贈財產資金等量化比例進行分配。

（2）計算當年盈余和可分配盈余，逐戶計算盈余分配和剩余盈余分配金額。合作社盈余的計算及其分配順序如下：第一步：計算當年經營收益，即：經營收入+投資收益-經營支出-管理費用=經營收益；第二步：計算本年盈余額，即：經營收益+其他收入-其他支出=本年盈余；第三步：計算本年可分配盈余額，即：本年盈余+年初未分配盈余+其他轉入=可分配盈余；第四步：進行分配，先按10%（或章程約定）提取盈余公積金，然后60%以上按交易量（額）計算應付盈余返還，最后按出資、公積金、形成財產的財政補助資金、捐贈財產資金等計算應付剩余盈余，進行二次分配。合作社經過兩次分配后，一般沒有結余。

（3）登記成員分戶賬。以合作社成員李明為例，計算李明的盈余返還和剩余盈余返還，記入李明的成員賬戶。

益民蔬菜種植合作社，共有成員100戶。成員出資總額10萬元。該合作社2015年度可分配盈余總額10萬元，其中提取公積金1萬元（上年度結轉公積金5萬元），按交易量（額）分配5.4萬元，其余3.6萬元按出資、公積金、形成財產的財政補助資金、捐贈財產資金等量化份額進行二次分配。

合作社成員李明出資額為1，000元，年初公積金量化份額500元，結轉上年和今年形成財產的財政補助資金量化份額共計為300元，結轉上年和今年捐贈財產量化份額為250元，本年度其交易量1，000公斤，占合作社總交易量（10萬斤）的1%。下面以李明為例進行成員賬戶的計算登記。

計算過程：應得盈余返還金額為5.4萬元×1%=540元；應得量化公積金份額為1萬元/100戶=100元。

應得剩余盈余返還金額為：總額×（出資份額+公積金份額+形成財產的財政補助資金量化份額+捐贈財產量化份額）/（出資總額+公積金總額+形成財產的財政補助資金量化總額+捐贈財產量化總額）=3.6×（0.1+0.06+0.03+0.025）/（10+6+3+2.5）=360元。李明的成員賬戶登記如表所示。

需要指出的是，上面舉的例子比較簡單，如果該年度合作社成員發生增減變化，公積金、形成財產的財政補助資金、捐贈財產資金也要按照實際變化做相應調整。

二、業務主管部門可以為合作社統一提供成員賬戶賬簿格式，為合作社規范登記創造條件

各級尤其縣級農業（農經）等合作社業務主管部門，可以設置統一的成員賬戶賬簿格式發放給合作社，并配以登記方法說明，結合業務培訓活動的開展，從現有的示范合作社入手，分層次、分步驟地逐步統一合作社的成員賬戶等財務賬簿，促進合作社財務管理規范化。

目前，合作社要求設立的賬簿一般包括：總賬、現金（銀行存款）日記賬、固定資產明細賬、股金明細賬、往來明細賬、產品物資明細賬、經營收支明細賬、成員分戶賬等。農業（農經）等業務主管部門，可以統一印制合作社專用財務賬簿，無償提供給合作社使用。鑒于合作社會計對《農民合作社財務會計制度（試行）》中的會計科目不很熟悉的實際，還可以統一編寫農民合作社會計科目表及建賬登記說明，一起印發給合作社。這樣，可以使合作社的財務規范化程度得到較快的提升。

三、加強政策引導，使合作社增強規范成員賬戶設立和登記的主動性

（一）以示范社創建為契機，規范合作社財務管理。隨著國家對合作社扶持力度的加大，各級根據有關規定，結合當地實際，制定出臺了示范合作社創建標準，每年都評選一批實行民主管理、財務管理規范、經濟實力較強、服務帶動明顯、產品質量安全的合作社進入國家、省、市級示范社行列。而設立并及時登記成員分戶賬，是合作社財務管理是否規范的要素，作為評選示范合作社的必要條件之一。示范社創建標準明確規定，被評選為示范社是承擔實施各級財政扶持項目的前提條件。

（二）建立健全合作社年度財務報表制度。“資產負債表”、“盈余及盈余分配表”、“成員權益變動表”是三個最基本的年度財務報表。而編制這些報表的基礎是有規范明細的財務賬目。也就是說，年度財務報表制度的建立能夠反過來促進合作社賬目登記的規范。明確要求所有正常經營的合作社，每年3月底前把上年度的“三個報表”一式四份，加蓋合作社公章，理事長、財務負責人簽字后，與上年度財務賬簿一并報鎮農經站審核并蓋章后，留存一份，返回合作社一份，報上級業務主管部門和農經部門各一份。對不能按時報送年度財務報表的合作社，農經部門將進行登記，作為以后示范社評選的否決條件之一。■