電力企業構建創新型財務稽核體系的探討

●芮 筠

電力企業構建創新型財務稽核體系的探討

●芮 筠

近年來我國經濟迅速發展，企業面臨著國內和國際領域的雙重激烈競爭，在多元化市場競爭背景下，央企作為我國重要的經濟體，若想取得更長效的發展，提升自身效率尤為重要。規范而有效的財務稽核能夠強化財務監督職能，健全內部監督機制，防范和化解經營風險，因此需要更加注重企業內部財務稽核工作，以保證“依法治企、依法理財”，提升企業管控質量。

電力企業 財務稽核 風險防范 依法治企

一、重新認識財務稽核

（一）財務稽核的內涵

財務稽核是企業內部控制的重要組成部分，是財務稽查與財務復核的簡稱。狹義的財務稽核是指對會計憑證、賬簿、報表等會計資料的審核，確保做到賬實、賬表、賬證、表表相符，狹義的財務稽核主要是對會計基礎工作的審核，確保了財務收支數據合理、合規。而廣義的財務稽核還包括對預算管理工作、內部控制的稽核。財務稽核的目的是加強對財務的監督，是提高會計信息、資料質量的重要手段。加強財務稽核，有利于提升在經營活動中的內部控制水平。

電力企業的財務稽核是公司內部財務稽核機構和人員以國家法律法規、企業會計準則、企業內部控制相關規范以及公司規章制度等為依據，對本單位及所屬單位財務收支的合法性和合規性、財務信息的真實性和完整性、經營活動的效率和效果、內部控制的合理性和有效性等實施的財務監督和檢查。為了在不斷變化的社會環境中謀求穩定發展，必須把財務稽核作為企業依法治企、規范經營的財務管控主要手段之一，不斷提高依法治企、依規理財水平也是財務戰線落實“三嚴三實”的必然要求。

（二）財務稽核在電力企業內部控制中的重要性

從企業外部形勢來看，近年來，電力改革的浪潮不斷推進，電力企業面臨的外部監管壓力越來越大，電力企業與人民生活息息相關，作為社會基礎能源服務行業，受到較高的社會關注度，面對的各類外部監管頻率、力度以及輿論監督壓力都隨之增加，這對電力企業的健康發展提出了更高要求。因此要加強財務稽核力度，實時監控財務收支行為，及時發現經營管理問題和內部控制薄弱環節，糾正違規行為，防范和杜絕各類可能會造成社會不良影響的行為。

有效提升財務基礎工作。當前嚴峻的外部環境下，電力企業若想取得更好的發展，自身的經濟實力勢必要得到提升，形成一套高效率的內部管控模式，確保財務信息的準確、及時、完整。通過對企業內部財務數據的稽核，對財務基礎工作形成約束力，以此提高工作質量，增強內部控制。例如在基礎工作中的會計基礎資料真實性、完整性；會計核算準確性、規范性；財務報告真實性、合法性等。通過財務稽核可檢測出其中問題，并找出最佳處理方案，發揮其在內部管控中的作用。

企業自建立起就面臨著諸多風險，這些將最終體現在財務風險上。實際看來，在各種內外檢查中，也暴露了大型企業財務風險的控制點偏后，財務作為所有業務的最后一環，往往業務基本快結束時，相關信息才會傳遞到財務部門，一旦出現問題，財務部門根本無法預先判斷，只能盡可能采取補救措施將風險的危害最小化。因此要提高企業的財務風險控制能力，就是將財務風險的控制點前移，實現從“補鍋匠”到“預警機”的角色轉變，通過強有力的財務稽核手段，實現財務管理的監督職能，實現財務管理對企業經營的過程控制，有效避免經營風險。

財務稽核扮演監督角色，不僅監督、檢查財務政策實施情況，而且聽取、反饋前端部門對財務政策的反應情況，做到信息實時反應、過程實時控制、結果及時監督，從而發現內部問題和潛在安全隱患，促使企業找到最佳解決方案，提高企業經營管理水平，確保企業持續健康發展。

二、財務稽核工作中存在的主要問題

（一）重事后監督，輕事前預防

在財務稽核的工作方式上，部分單位仍停留在老式的事后稽核管理辦法，認為財務稽核就是對已發生的各項交易活動進行盤點、稽查以及對記賬憑證、賬簿和財務報表的審核，導致稽核工作覆蓋面十分狹窄并總是滯后于各項經濟活動，未能發揮稽核工作對業務的全過程監督，在一定程度上增加了企業風險。實際上，稽核工作可以分為事前稽核、事中稽核和事后稽核三個部分，事前稽核是對企業潛在風險進行審查，及時發出風險預警信息，促進管理人員迅速調整戰略管理措施進行補救，因此事前稽核在企業的監督管理方面發揮的作用是最有效的。相對來說，事后稽核則存在著很大的弊端。在實踐中，事后稽核所提出的建議往往只能在下一期的經營活動中生效，事后稽核所提的補救措施往往也不能挽回已產生的損失。若企業的財務稽核角色扮演仍未實現向預防為主的“防火員”轉變，稽核對經營活動的事前預防控制作用未能得到很好的發揮，有可能致使企業面臨巨大的風險。

（二）信息化程度低，數據獲取受限

目前，大部分企業數據共享仍處于使用的最初級階段，且業務系統數量大，標準不一致，前端相關數據取得難度較大，導致財務在線稽核使用難度增大；內部數據共享能力不足，也造成在線稽核的應用未得到有效使用；業務系統的數據不完整、不準確、不及時，系統之間協調性差導致跨系統獲取數據難，實時在線稽核難以滿足需求，導致財務在線稽核效果不明顯；大多數企業的原始憑證電子化程度不高，影響了在線稽核的準確性。種種信息化程度低的問題直接導致很多企業在財務稽核手段上，忽視ERP平臺和相關財務會計信息系統等線上軟件和系統對會計信息的高質量審核，轉而側重對線下資料的審核。

（三）內部稽核體系不健全，風險未能規避

許多企業的財務管理工作忽視內部控制的作用，缺乏基本風險認知，有些企業雖然建立了內部稽核制度，但是從總體上缺乏完整性、系統性和科學性，但在實際管理工作中，多采取一些程式化管理方式，對內部風險控制缺乏整個過程的監督和有效的控制，根本無法達到控制目標。主要體現在：沒有將內部稽核與其他內部會計控制體系相聯系，從而形成科學、系統的內部監督網絡；內部稽核部門與前端業務部門未能形成良好的協調作用，導致無法及時發現業務部門的問題，給后期整改帶來嚴重阻礙；部門單位內部出現多月無稽核、稽核結果造假的現象，稽核報告只是一些空洞的官話；部分單位未能將專項檢查和日?；私Y合起來，稽核工作只是一種形式；未能建立用于關注問題的解決和落實整改的結果反饋制度，從而不能有效地對企業的經濟活動和財務支出進行監督，導致財務稽核監督效果不徹底。

（四）稽核人員權力有限，工作流于表面

預防財務風險、查錯糾弊、杜絕腐敗是財務稽核工作基本的職能。理論上，財務稽核人員應當義無反顧履行對公司各人、各事的監督責任，并有權處置和建議處置違法違紀行為。然后，現實中的財務稽核人員權力受到極大的限制。當損害公司利益的腐敗現象發生時，稽核人員只能向上級機關反映，并沒有處置權。特別是當腐敗主體為單位領導或部門負責人時，由于害怕發現和反映問題后受到打擊報復，稽核人員更多的表現是沉默和隱藏腐敗事實。由于財務稽核人員工作權力受限和人身安全受威脅，稽核工作只能走形式主義，流于表面，更不用說利用財務稽核有效預防和抵制違法違紀行為。此外，由于稽核工作主要是查錯，現實中往往被認為是故意找別人麻煩或挑別人毛病，加之稽核工作業績不明顯，人們普遍認為財務稽核是個吃力不討好且得罪人的工作，導致稽核人員工作積極性不高。

三、電力企業加強財務稽核工作的措施

（一）端正思想，正確認識財務稽核工作

對財務稽核工作認識的突破離不開兩大主體端正思想：一是從事稽核工作的財務人員；二是對稽核工作予以支持的領導層。第一，稽核人員要端正態度，嚴格認真履行崗位職責。稽核工作涉及各方利益、項目各個環節，決定了稽核崗位是一個復合性崗位。這就要求從事稽核工作的每個人都必須具有較高的綜合素質和較強的抗壓、協調能力，而更重要的是要擺正心態，樹立對稽核工作的正確認識?；说氖滓蝿帐羌m弊查錯，監督企業各項經濟活動，改進企業財務管理的不足，最終目的是提高會計信息質量，稽核工作絕不是故意找別人麻煩或挑別人的毛病?；巳藛T在稽核工作中，要認真執行各項制度，嚴格遵守職業道德規范，堅決杜絕違章、違制現象的發生，全面提升稽核監督水平；堅持原則，勇于和權力做斗爭，憑制度辦事，堅決維護制度的嚴肅性，督促各項規章制度落到實處；堅持對所查出的問題追根溯源，認真總結經驗教訓，督促規范整改，確保各項工作健康、有序地開展。第二，領導層要加強重視，提高稽核工作地位。領導層和管理層要加強對稽核工作的重視程度，將日常稽核地位等同于企業例行審計，財務稽核所查出的問題要嚴肅處理對待；對于優秀稽核人員予以物質獎勵，支持稽核人員鼓起勇氣發現違法違紀錯誤；提高財務稽核的獨立性，適當下放一定程度的處理權給財務稽核人員，提高財務稽核人員碰硬的勇氣。

（二）借助數據技術，提高稽核效率

大數據時代的到來，在各行各業掀起了一股技術革新浪潮，企業財務稽核也迎來了新的機遇。會計電算化應用于會計核算、稽查和審計已經被人們廣泛接受，成為當前會計工作最便捷的核算工具。與此同時，財務稽核伴隨著數字化革命翻開了信息化和數字化的新篇章，實現財務稽核數據和工作的精準無誤、實時監控和動態預警。

1、利用信息化平臺，促進數據精準無誤。通過計算機軟件系統與各種移動終端設備共同搭建的財務稽核平臺是財務稽核信息化的基礎。財務稽核平臺系統中在各項交易節點設置了一系列指標，來衡量和評判財務數據是否符合標準。一旦發現有不符合標準的操作和數據，會提供產生錯誤數據的原因，并自動追溯至上一級數據，層層把關，避免了數據之間的沖突，實現了財務系統的統一管理和檢查。如：材料成本管理過程中涉及材料采購、驗收入庫、材料領用和物資退庫四個環節。在材料采購環節，重點關注實際采購價格與預算價格的差異；材料入庫環節，重點關注貨款支付情況與到貨實際情況的匹配；在材料領用環節，重點關注材料使用情況，確保據實領用；在物資退庫環節，重點關注已退庫的物資盤存情況。

2、融合內部控制，提高稽核效率。隨著財務、業務信息系統集成越來越高，業務信息不規范、跨業務信息標準尚未統一的現象也會存在。財務稽核應該借助一體化的財務信息平臺，建立起稽核規則庫，利用系統自動對本單位的業務進行稽核。及時發現存在的問題，發出預警報告，督促問題整改，提高財務的風險管控能力，為企業的健康發展保駕護航。充分利用ERP系統，實現ERP系統中與財務緊密相關的物資、營銷等模塊在線稽核，對直接影響財務信息的數據源進行強有力地監控。

3、挖掘業務大數據，實時監控操作行為。然而，目前電力企業廣泛采用ERP系統，信息化程度相對較高。隨著計算機技術在審計、稽核等領域的廣泛使用，財務稽核也必須采取先進的技術手段，否則就難以適應現代大型企業的管理要求，要采取技術手段，改變傳統的手工檢查、現場檢查，建立財務在線稽核的工作平臺，提高財務稽核實時監控和動態預警能力，提升財務稽核的效率。并通過日常在線稽核以及財務專項檢查，實現現場稽核朝著系統智能在線稽核的方向發展?；谟脩粜袨榈南到y識別技術能夠實現對用戶操作行為的實時監控，將這項技術應用于財務稽核工作中，可以對稽核人員進行實時監控。一般而言，不同企業的財務人員處理同一筆業務的標準和習慣應該相差無幾。首先，利用大數據挖掘技術收集不同企業海量的業務數據，在系統中形成標準的財務操作。其次，將標準的財務操作植入企業的財務稽核平臺。當某財務人員處理顯著偏離標準時，利用現有技術可以實時分析出該財務人員處理與標準的財務操作有何異同，并進一步分析是否存在財務處理違規行為。

4、建立風險控制系統，實現事前稽核預警。風險控制系統的建立主要體現在風險控制方案確定、風險實施動態監控和稽核結果總結三個方面。一是根據企業實際稽核體系，分析企業風險現狀，確定風險控制方案。首先，將企業的風險控制類型劃分為警告、嚴重警告、條件控制（經過上級審批授權后方可繼續）、嚴格控制和預警四個方面。其次，根據企業風險管控的重要性原則，依次確定外部監管準則、企業管理規范制度要求、個人財務處理選擇判斷等的重要程度。對于不符合外部監管準則和企業管理規范制度要求的稽核操作，必須設置嚴格的“一票否決權”控制策略和風險預警提示。對于個人財務處理選擇判斷的操作，可設置不同額度的條件控制并予以嚴重警告提醒。對于重要性程度不高于上述三種情況的，可設置警告提醒。最后，篩選設置風險控制指標的稽核節點和監控點，確定可量化的風險預警指標閾值。一般而言，內部控制制度不完善的環節，財務稽核風險相對較大，因此在內部控制較弱的環節，應增加風險預警指標的數量。二是利用現代化信息技術，從業務數據維度、稽核規則維度和責任部門維度等不同維度，對不同時間點的稽核數據進行趨勢分析和分布分析，并利用圖像圖標將稽核過程、實時監控動態和數據結果直觀地呈現出來。三是通過稽核結果動態展示，找到風險管理的漏洞，提高管理透明度，激勵和督促各單位從源頭上進行問題整改工作并防止風險的再次發生。

（三）做好稽核問題落實整改，防微杜漸

為防止稽核工作表面化，對稽核出來的問題回頭看，將稽核出的問題、整改情況與被稽核單位的業績考核相聯系，以此確?；斯ぷ髡嬲行?。一是建設專業高素質隊伍。一支高素質、專業技能過強的精英隊伍不僅能夠為企業的機制建立出謀劃策，還能帶動公司全員素質的提升。財務稽核系統的推廣完善離不開專業團隊對公司員工的后續宣傳和培訓。通過對財務稽核思想認識、風險意識、業務操作流程和規范等方面的培訓，結合定期考核制度，創造整個企業多維學習模式，時刻警惕財務稽核漏洞。二是調動各部門共同參與。公司應定期組織專項財務稽核項目，促進稽核組與被稽核單位之間的交流溝通。一方面，通過溝通交流，及時發現稽核線索和問題，避免由于信息不對稱造成的錯誤判斷；另一方面，有利于被稽核單位提高對稽核工作的理解和支持，促進稽核工作的順利完成。三是稽核績效評價和典型案例推廣。將稽核出的問題整改完成率列為各單位同業對標與財務定性評價考核的重要指標，以此作為手段引起對整改落實的重視，確保各項檢查效果。績效評價只是一種手段，目的是要做到以小見大、舉一反三、求得實效，為提高財務管理水平提出合理化建議，避免給企業帶來不必要的損失和麻煩。同時，稽核工作中若發現好的經驗和做法，應及時在被稽核單位間予以總結和推廣，促進財務核算和經營管理水平的共同提高。

新的經濟、社會環境下要求企業必須認識到財務稽核的重要性，在自身工作中尋找最符合實際情況的稽核手段，建立完善財務稽核制度，發揮稽核對企業經營風險控制的作用?！?/p>

（作者單位：國網江蘇省電力公司財務資產部）

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