納稅評估模型的“單兵”作戰與綜合運用

◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

納稅評估模型的“單兵”作戰與綜合運用

◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

隨著信息技術在稅收征管工作中的廣泛應用，稅務機關也及時拓寬思路，轉變觀念，愈加重視現代評估手段的引入，加強稅務信息平臺的搭建，以便優化征管資源，實現投入產出最大化，并彌補經驗式納稅評估的不足。構建和應用納稅評估數據模型，為評估工作開辟了新的途徑。本文對納稅評估模型實際應用中存在的問題進行了分析，提出加強納稅評估模型綜合運用的建議。

納稅評估；數據模型

一、納稅評估模型實際應用的現狀

（一）以評估模型為依托的納稅評估所取得的主要成績

1.防范稅收風險成果顯著

在構建和應用納稅評估模型之前，稅務部門主要通過日常巡查發現企業涉稅問題，進行日常管理。在建立納稅評估模型之后，可以啟動“建模找點風險應對”的模式，通過風險提醒、上門輔導等方式促進企業提高財務管理和稅收核算能力，促進企業內部財務管理不斷規范，既提高了企業的稅法遵從度，又降低了企業的涉稅風險和稅務部門的管理風險。

2.加強征管作用突出

隨著稅源專業化管理的不斷深入，納稅評估已經成為稅源管理的重要手段，確定了其強于征管、別于稽查的重要地位。評估模型的構建與應用打破了以往評估工作中人工案頭分析、查找疑點的局限性，使得評估員能夠通過模型查找企業的疑點問題、確定評估對象。評估員在開展評估工作過程中，也很容易通過模型反映的風險點總結出一些企業普遍存在的有價值的涉稅問題，形成《管理建議書》，及時向征管部門提出合理的征管建議，為今后進行針對性的管理和服務提供有益借鑒。同時還可以結合重點稅源戶信息，鎖定重點管理對象，進行重點跟蹤管理，為深挖稅源提供有利線索。

3.促進學習效果明顯

評估模型的運用激發了稅務人員加強學習、填補自身理論知識匱乏的積極性，提高了評估人員疑點辨別能力、指標應用能力、邏輯分析能力、評估約談技巧等綜合素質，為納稅評估模型的構建和應用提供了人力支撐，為打造出一支 “專業知識過硬、稅收實踐豐富、業務水平高超”的評估隊伍打下牢固的基礎。

（二）納稅評估數據模型應用中存在的問題

1.評估模型單一，存在“單兵”作戰的現象

納稅評估模型的選擇尤為重要，因為它提供的疑點信息直接影響著征管部門的判斷和決策。因此，所選的評估模型中的指標必須盡量反映出企業所存在的問題，覆蓋納稅者各類申報表的重要數據項。但目前的納稅評估模型運用大多采用單一模型，不能反映企業整體的稅收狀況，造成評估人員對企業缺乏整體認識，片面強調某一節點，影響評估成效。

2.信息匱乏，指標固化，納稅人容易調整數據，逃避納稅

高效的納稅評估模型中應該有多個指標體系，第三方信息的引入加上基礎信息采集的完善，才能確保信息資源的充足、準確，才能確保納稅評估模型的時效性與科學性。第三方涉稅信息的加入使納稅評估指標體系更加生動有效，能更全面地反映出企業的疑點問題，更好地發揮評估模型的作用。如果沒有第三方信息的引入，可能會使產生的指標相對固化，相關數據顯示相對缺失，很有可能給了那些本身財務核算不規范、內控機制不完善、法人法律意識淡薄、稅收遵從度低的企業可乘之機。他們可以針對一些固化指標人為調整有關報表科目的數據，修正重要指標值，降低被選中率，逃避繳稅。

3.依靠模型選戶，風險點不夠全面，無法準確劃分風險級別

目前在構建和應用行業納稅評估模型時重點是對預警值進行設置和應用，而往往忽視了行業經營規律和行業納稅遵從風險。尤其在應用中只知道將預警指標取數分析，而沒有結合其行業規律、特點及風險點進行綜合本地化運用。而且由于納稅人存在逐利性，為達到少繳稅款的目的，提供的信息可能存在虛假成份。因此，評估人員在工作中，單純依靠納稅評估模型中的評估指標不能全面顯現所確定的評估對象的風險點，更不能準確劃分評估對象風險級別的高低，使得模型的作用沒有得到充分的發揮。

二、加強納稅評估模型綜合運用的成果及建議

1.綜合運用納稅評估模型，建立科學的納稅評估指標體系

評估模型指標是納稅評估模型構建和應用的核心，只有建立一套科學、客觀、可行的指標體系，才能全面、可靠、客觀地反映納稅人的全貌及發展趨勢，才能最大限度地反映出企業存在的多方面的涉稅風險點。（詳見表1）

建立納稅評估數據模型庫必須先對構建的評估模型進行歸類整理，比較分析各種模型在開展納稅評估工作中的適用性、可行性和有效性。

由于“金稅三期”系統的上線，風險管控將成為一個常態化工作，發現并把控住企業的風險點是風險管控工作的重中之重。例如，企業所得稅一直是評估工作中的重

點、難點，我們可以先利用所掌握的申報信息及第三方信息，建立評估指標體系，并形成一個由多個數據模型組成的“拉網式”的稅收風險管理控制數據模型庫，確認潛在的稅收風險點，并挖掘出這些稅收風險點中的關聯性與勾稽關系，使企業所得稅評估找到了有效的突破口，最大限度地反映出企業所有與企業所得稅相關聯的涉稅風險點，綜合反應了納稅人繳納企業所得稅的整體情況，保證了評估模型指標的真實性、準確性、可靠性，為風險管控工作提供重要的依據和支撐。

表1 企業所得稅數據模型庫（部分）

（二）綜合運用納稅評估模型，使模型指標分析由靜態化分析轉為動態化監控

單個納稅評估模型的運用，必然會導致模型指標參數和公式固化和評估模型的取數局限性。一般情況下，數據模型僅抽取納稅人期初和期末相關報表的數據，據此進行分析篩選，這種分析方式簡單、孤立且片面，只能對當期時點進行靜態分析，而不能有效地對企業經營期間進行動態的連貫的綜合分析。而只要納稅人在財務報表中，對相關會計科目期初和期末余額進行虛假填列，次月再進行修正，模型指標的比對結果就會失真，會直接導致企業的涉稅風險點被掩蓋。

因此，首先模型取數，需分月對其財務報表進行分析，然后綜合合成，進行配比對應分析，將分析由時點性、靜態化轉為期間性、動態化；其次，評估模型的建立要多元化，不能一蹴而就，其預警指標也要不斷地更新維護，預警指標盡量覆蓋企業的所有重要數據信息，模型的類型要突破收入、成本、費用這幾個固態化的角度，盡量挖掘企業容易忽視的邊緣化信息，建立起多個數據模型之間的關聯性，從而暴露出企業虛假填報某個數據的痕跡。這樣通過拓寬取數渠道和綜合運用數據模型，既能全面反映出企業可能存在的各個風險疑點，又能杜絕納稅人人為調整數據降低被選中率的發生。

（三）綜合運用納稅評估模型，通過風險點的提煉準確劃分風險級別，提高納稅評估選案的準確性和實現性

確定評估對象是納稅評估工作的起點，評估對象確定的準確性和高質量對于提高納稅評估效果、保證評估質量具有重要意義。

多個評估模型組成的數據模型庫，形成一個相互關聯的“數據指標網”，通過各種評估指標分析運用，暴露出企業的多個涉稅風險點，更能挖掘出企業涉稅風險行為與評估變量之間的關系。我們可以采用重要性原則，對稅收風險點由高到低進行排序，劃分風險級別，可以有效解決選戶排隊，鎖定疑點科目，能夠更好地反映各項指標體系對稅收能力的綜合作用。并能結合企業狀況得出初步、合理、可供參考的結論，為提高評估選戶準確率提供可能，為征管工作選取重點關注企業、強化征管力度提供科學合理的參考依據。

總體而言，隨著信息化管稅的不斷推廣，納稅評估模型的構建與應用已經使評估工作取得了前所未有的成績，但數據模型庫的綜合運用，有著單一數據模型運用不可比擬的系統性、實用性、高效性優勢。能夠真正實現有效把控企業涉稅風險點，實現信息管稅對征管的提速增效、實現征管部門逐漸從“簡單粗放型日常管理”到“風險導向型納稅評估”轉變，使得納稅評估更加科學、嚴謹、準確、實用。

F812.42

A

1006－1255－（2017）10－0045-04

張富文（1968—），天津市濱海新區第三地方稅務分局副局長。郵編：300270

楊俊杰（1965—），天津市濱海新區第三地方稅務分局評估科科長。郵編：300270

薛玉蓮（1975—），天津市濱海新區第三地方稅務分局稅管科副科長。郵編：300270

馬慶軍（1986—），天津市濱海新區第三地方稅務分局科員。郵編：300270

責任編輯：傅延懌張麗恒