風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的應用

◎文/張 燕

風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的應用

◎文/張 燕

風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的應用是現(xiàn)代內部審計防范審計風險、提高審計質量的一種必然趨勢。本文通過對物資采購審計及風險導向審計涵義的詮釋、現(xiàn)實意義的剖析及對物資采購審計各階段風險領域的梳理，提出了物資采購審計風險的防范對策，體現(xiàn)了風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的創(chuàng)新作用。

物資采購；風險導向審計；風險領域

現(xiàn)代企業(yè)的競爭要求優(yōu)化采購渠道、降低采購成本，從而幫助企業(yè)提高利潤、占據(jù)新的優(yōu)勢。與生產環(huán)節(jié)相比，采購環(huán)節(jié)的漏洞往往更隱蔽，誘使一些人利用手中的權利舍賤求貴、舍近求遠、舍好求次，會給企業(yè)造成了巨大損失。由于物資采購環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，造成以次充好、損公肥私、商業(yè)賄賂等問題是一個久治不愈的頑癥。

內部審計在企業(yè)中的獨立地位可保證在參與中堅持原則，最大限度地維護企業(yè)的利益。內部審計人員有責任警示被審計單位關注物資采購的現(xiàn)有和潛在的風險，有效發(fā)揮內部審計的 “免疫功能”，并可通過風險管理的有效化，不斷改進物資采購程序，規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，提高物資采購審計效率和效果。由此可見，風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的應用則是現(xiàn)代內部審計防范審計風險、提高審計質量的一種必然趨勢。

一、物資采購審計及風險導向審計的涵義

物資采購審計是對物資采購全過程實施的監(jiān)督和評價，成為內審部門參與企業(yè)管理并發(fā)揮重要作用新的切入點和激活點。由于物資采購本身的復雜性、環(huán)境和技術的限制以及審計人員素質等多方面的原因都會形成風險。

風險導向審計是繼賬項基礎審計、制度基礎審計之后，于20世紀80年代開始出現(xiàn)的一種新的審計模式，在審計過程自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。

二、風險導向審計在物資采購審計業(yè)務中的應用具有現(xiàn)實意義

物資采購領域存在眾多風險，在利益的驅動下，采購中容易發(fā)生暗箱操作、串通抬價、以權謀私、弄虛作假以及以次充好等舞弊行為。如果內部審計部門沒有建立和完善包括原則、目標、方法和程序在內的物資采購審計制度并嚴格執(zhí)行，審計質量就很難保證，直接影響審計效果；如果審計部門內部缺少約束機制，造成審計人員與采購人員連手作弊，會形成更大風險。

風險導向審計改進了傳統(tǒng)審計模式及程序，它始終堅持以重大風險評估為基礎來開展整個審計工作，將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領域，集中力量審計重點內容，以將物資采購風險損失降低到最低程度，同時可以避免發(fā)生超額的儲貨成本或缺貨成本等風險損失，調動采購部門主觀能動性，把降低采購成本、實現(xiàn)企業(yè)預期經營目標作為共識與之達成一種相互配合的默契。

三、物資采購審計各階段應關注的風險領域及防范對策

物資采購風險貫穿于采購過程的各個環(huán)節(jié)，只有以風險為導向關注物資采購不同階段特點，才能有針對性地確定審計方法，從而防范化解風險，實現(xiàn)審計目的。

（一）物資采購前期審計

物資采購前期應關注的風險領域主要為組織規(guī)模、經濟業(yè)務性質、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯弊概率、物價變動幅度、技術變化速度、管理人員素質和能力、業(yè)務量大小等都是潛在的風險因素。

風險防范對策包括：①設計和實施風險評估程序。內部審計機構和人員通過調查了解被審計單位及其經營風險環(huán)境，以便充分識別和評估所有重大風險，并且應當將風險評估程序貫穿于整個審計過程。②制定項目審計計劃和審計方案。內部審計機構和人員應當根據(jù)風險評估結果，來排定審計項目優(yōu)先順序、確定審計范圍及審計重點，并合理配置整個審計資源。一般而言，風險大的項目應優(yōu)先作出審計安排。③調查評價物資采購內控系統(tǒng)。審計人員在確定內部管理控制的可信賴程度時，應當保持高度的職業(yè)謹慎，充分關注其在實踐中所固有的局限性，如物資采購內部管理控制可能因有關人員相互勾結或濫用職權而失效，或因管理環(huán)境或業(yè)務性質的改變而發(fā)生削弱或失效等。

（二）物資采購過程審計

物資采購過程審計是根據(jù)采購內部控制評審結果，確定采購計劃、價格、合同、執(zhí)行等方面的測試范圍、重點和方法，以收集審計證據(jù)。

1.物資采購計劃審計應關注的風險領域及風險防范對策

物資采購計劃審計是對采購計劃中所列物資價格、數(shù)量、質量、采購方式和供應商選擇等的真實性、合理性和有效性進行的審計。應關注的風險領域包括采購計劃程序失控、采購計劃依據(jù)不當、采購計劃分解不到位、采購計劃執(zhí)行不徹底、采購計劃與其他計劃不協(xié)調等。

內部審計在物資采購計劃審計中的責任是對制度和程序的監(jiān)督，是對采購行為的參與和介入，但參與不可代替，介入不能包辦，尤其不能代替采購部門選擇供應商，以避免審計風險；物資采購計劃審計中更多地關注采購價格，而采購數(shù)量失控造成的資金占壓和流失的風險往往被忽視；采購時間選擇不當，也將會影響企業(yè)的生產經營或增加企業(yè)的倉儲成本，應重點防范。

2.物資采購價格審計應關注的風險領域及風險防范對策

物資采購價格審計是對采購價格申報內容的完整性、價格標準確定的合理性和申報程序的規(guī)范性等方面所進行的審計。應關注的風險領域包括價格標準失控、價格信息系統(tǒng)無效和低效、采購效率降低、價格審查形式化、價格組成內容單一化和串通作弊風險等。審計的介入，使采購定價權力得到了合理的分離，并引入了強有力的監(jiān)督制約機制。為了有效地規(guī)避風險，應當注意不能把 “審價”混同于“審計”，讓審計部門行使本應由采購部門行使的決策權，承擔定價的最終責任，使審計部門對自身決策行為作監(jiān)督、承擔了不應由其承擔的經營風險，影響了內審部門的獨立性和客觀性，形成審計風險。

物資采購價格審計的關鍵是確定合理、公允的價格，要求審計人員及時獲取各種物資價格的實時行情。內審部門發(fā)揮價格信息平臺的優(yōu)勢作用，可采取以下方法獲取價格信息，經整理分析后建立科學、有效的價格信息系統(tǒng)：①市場調研。通過查閱價格信息雜志和資料、建立與物價部門和主要供貨商或大企業(yè)集團的價格信息咨詢關系、咨詢專家、電話查詢、實地調查等多種渠道了解市場行情，進行市場調研。所尋采購單位至少3家，供貨商多時選擇最優(yōu)的3家，并充分利用代理商之間的競爭取得最高的折讓。②計算機輔助查詢。利用計算機整合采購物資和市場價格等要素資源，建立數(shù)據(jù)庫，對采購物資信息進行記錄、收集、匯總和分析；建立價格信息資料庫使審計工作有章可循，將誤差減到允許的范圍之內，降低檢查風險；充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡等資源，加強市場價格調查，開辟信息源，增加信息量；與價格信息中心聯(lián)網(wǎng)，建立電子采購平臺，吸引廣泛的供應商參與競爭。③成本測算。對于非標準物資，可采用成本測算法綜合各種成本要素（包括料、工、費、稅等），客觀、科學、合理地測算出單位成本，以確定合理的采購價格。④審查恰當?shù)牟少彿绞健２少彿绞娇梢圆扇」_招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價等，在審計時，要運用經驗知識來進行具體分析判斷，審查采購方式的選擇是否得當。

3.物資采購合同審計應關注的風險領域及風險防范對策

采購合同審計是對采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計。應關注的風險領域包括盲目簽定采購合同風險、合同無效風險、合同條款不利風險、合同違約風險和合同檔案管理混亂風險等。

在物資采購合同簽訂前，應由審計部門嚴格把關，全面審查合同內容，聘請法律專家對重要合同進行把關，爭取一切有利因素，為企業(yè)節(jié)約采購資金。嚴密的合同條款是履行合同的前提，明確雙方的違約責任，提高采購合同的約束力和嚴肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權利義務關系的對等性，如質量標準、技術條件、技術要求、驗收方法、付款方式與期限、運輸中的責任、售后服務及質保期限有關約定等都要明確具體。

4.物資采購計劃執(zhí)行情況審計應關注的風險領域及風險防范對策

物資采購計劃執(zhí)行情況審計是指在采購物資運達組織后，對物資驗收、入庫、計量、價格和貨款支付等業(yè)務執(zhí)行的適當性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。應關注的風險領域包括采購方式和供貨商改變、價格失控、質量檢驗失控、計量不實、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實和違規(guī)結算風險等。

有的供應商，以合理的價格，取得供應權后，在供貨時采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務質量等手段，以牟取不正當?shù)睦妫瑥亩鴵p害企業(yè)利益。所以審計部門應嚴把物資采購計劃執(zhí)行關，對于重要的采購活動，審計人員應親自參與；對于專業(yè)性很強的采購活動，還可以繼續(xù)聘請參與采購工作的專家來驗收，從而保證質價相符和采購活動的成功。

（三）物資采購后續(xù)審計

由于種種原因，被審計單位有可能表面上認可審計結果，卻沒有采取任何實質性的改進措施，這不僅無法進行有效的風險管理，也會動搖內部審計在企業(yè)中的威信和存在價值。所以，后續(xù)審計就成了物資采購審計工作中的關鍵程序。審計部門對采購比價活動進行評價,報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題、應遵循的價格標準、存在價格差異的原因和改進的建議,并關注各項風險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。在審計報告發(fā)出一定時間后,應充分考慮報告中的審計發(fā)現(xiàn)和建議所涉及的風險，考慮實施糾正措施的困難程度和時間安排等，并以此為依據(jù)安排后續(xù)審計以促進企業(yè)充分利用審計結果，有效控制和防范風險。

物資采購后續(xù)審計跟蹤對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，檢查被審計部門是否采取糾正措施,并取得了預期效果；若未糾正，責任和原因在哪兒。對于糾正措施失敗后仍未消除的風險因素則將其納入重新制訂審計業(yè)務計劃時應考慮的風險因素之中。后續(xù)審計工作安排要堅持風險導向和成本效益原則，以所涉及的風險及實施糾正措施的困難程度和時間安排的重要性為依據(jù)，投入時間、精力，拓展后續(xù)審計項目的深度和廣度。反之，后續(xù)審計可僅限于詢問和簡短的討論，以節(jié)約審計成本。

為防范風險，應建立審計成果確認體系，準確反映審計監(jiān)督成果。通過審計監(jiān)督為企業(yè)節(jié)約的采購資金，應準確及時地進行統(tǒng)計確認，詳細記錄節(jié)約的原因和金額，真實反映物資采購審計成果。對審計成果的確認和記錄，一方面是對審計工作取得的成績的認可，借以提高內審地位，擴大內審部門的影響；另一方面也是為了保存資料，為管理層決策提供參考依據(jù)，避免在以后工作中出現(xiàn)類似問題。

總之，鑒于風險的客觀性，在實現(xiàn)增值目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃及經營計劃等決策過程中，以企業(yè)目標及風險為出發(fā)點判斷審計重點的理念顯然更加符合企業(yè)需要，風險導向內部審計能夠改變內部審計人員對于控制與風險的思考，促使其根據(jù)企業(yè)風險調整審計計劃，確定審計重點，使內部審計人員對于企業(yè)所面臨的風險予以關注，以提供更相關、更符合管理需要的信息。

[1]曹慧明.采購比價審計[M].大連：東北財經大學出版社，2002.

[2]劉麗霞.物資采購風險導向審計探索[J].內蒙古科技與經濟半月刊，2009（10）：45-46，48.

F239

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1006－1255－（2017）10－0049-04

張 燕（1973—），今晚報審計處。郵編：300100

責任編輯：孟 力