納稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答

納稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答

問(wèn)：對(duì)符合條件的衰竭期礦山、充填開(kāi)采有何資源稅方面的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部關(guān)于落實(shí)資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)土資源部公告2017年第2號(hào)）“一、對(duì)符合條件的充填開(kāi)采和衰竭期礦山減征資源稅，實(shí)行備案管理制度。

二、對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下（以下簡(jiǎn)稱“三下”）通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。“三下”的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)國(guó)土資源主管部門(mén)確定。

充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。

減征資源稅的充填開(kāi)采，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式;二是對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填;三是對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。

三、對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年（含）以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山。原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。衰竭期礦山以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。”

問(wèn)：鐵礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如何規(guī)定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵礦石資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2015〕46號(hào)）第一條規(guī)定：自 2015年 5月 1日起，將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。

問(wèn)：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用住房、取得廉租住房貨幣補(bǔ)貼有何稅收優(yōu)惠政策？

答：契稅：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用住房暫按1%征收契稅；印花稅：廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買(mǎi)人涉及的印花稅予以免征；個(gè)人所得稅：對(duì)符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)：1.《關(guān)于調(diào)整我市普通住房標(biāo)準(zhǔn)及契稅等房地產(chǎn)稅收政策問(wèn)題的通知》（津地稅發(fā)〔2006〕3號(hào)）第四條規(guī)定：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用住房暫按1%征收契稅。

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕139號(hào)）第六條規(guī)定：對(duì)符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領(lǐng)取的住房租賃補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕137號(hào)）規(guī)定：二、對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。

問(wèn)：企業(yè)停產(chǎn)關(guān)閉、撤銷后占地未做他用的能免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？

答：經(jīng)審批后可暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)：1.《關(guān)于房產(chǎn)稅納稅困難減免有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅地〔2005〕1號(hào)）第一條第一款規(guī)定：納稅人自用房屋按原值繳納房產(chǎn)稅確有困難的，可申請(qǐng)減免其閑置未利用房屋房產(chǎn)稅。具體條件界定為：完全停產(chǎn)企業(yè)；

2.《關(guān)于土地使用稅納稅困難減免有關(guān)問(wèn)題的通知》（津地稅地〔2005〕2號(hào)）第一條規(guī)定：完全停產(chǎn)單位的閑置未利用土地。

問(wèn)：流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同如何貼花？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問(wèn)題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。”

問(wèn)：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）的規(guī)定：“一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

……

六、施行時(shí)間

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。”

問(wèn)：哪些占用土地行為不征收耕地占用稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)）的規(guī)定：“第二十二條 以下占用土地行為不征收耕地占用稅：

（一）農(nóng)田水利占用耕地的；

（二）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的；

（三）農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的。

第二十三條 符合本規(guī)程第二十二條規(guī)定的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)辦理占地手續(xù)通知之日起30日內(nèi)，將相關(guān)資料報(bào)備主管地稅機(jī)關(guān)，主管地稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)相關(guān)資料后出具相關(guān)證明材料。

報(bào)備的具體資料由省地稅機(jī)關(guān)按照精簡(jiǎn)、便民的原則確定，證明材料的具體樣式由省地稅機(jī)關(guān)商同級(jí)土地管理部門(mén)確定。

……

第五十六條 本規(guī)程自公布之日起施行。”

問(wèn)：公路建設(shè)用地耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）第九條規(guī)定：“鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào)）第十四條規(guī)定：“條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國(guó)道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。”

問(wèn)：納稅人因未按規(guī)定繳納車船稅需要繳納滯納金，滯納金能否由購(gòu)買(mǎi)交強(qiáng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司代收代繳？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）規(guī)定：“第十四條 納稅人沒(méi)有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

……

第二十七條 本條例自2012年1月1日起施行。”

問(wèn)：國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)（或土地使用權(quán)）是否免征土地增值稅？

答：因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)，免征土地增值稅。

因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

依據(jù)：1.《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第 138號(hào)）第八條第二款規(guī)定：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

2.《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1995〕第6號(hào)）第十一條規(guī)定：條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第四條規(guī)定：關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題 《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧