中小企業內部控制制度問題分析

侯悅

[摘要]在經濟飛速發展的今年，中小企業正以驚人的速度占據了中國的大部分經濟市場。中小企業一般是那些資產規模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業。所以企業的管理者往往不重視內部控制，使得中小企業職工的能力不夠，在會計、資產方面，經營活動的控制缺乏有效性，職務不能分離，授權混亂，并且沒有很好的內外監督檢查制度，使得在經營發展中并不能很好的掌控市場，可有可能造成岌岌可危的局面，最終導致倒閉破產的局面。本文從了解中小企業的內部控制制度開始，發現中小企業內部控制制度的現狀，并對內部控制制度的問題進行分析，最終得到完善中小企業內部控制制度的建議。期待中小企業的內部控制制度可以得到完善，成為中小企業發展的堅實基礎。

[關鍵詞]中小企業；內部控制制度；必要性；現狀；原因分析；建議

近來年，中小企業的發展不斷壯闊，就目前的經濟情況來看，已然占據了半壁江山，它對我國經濟做出的貢獻，對國家稅收做出的努力，以及對就業壓力的緩解，都存在著不可磨滅的作用。而中小企業的內部控制的重要目的就在于結合中小企業經濟發展目標，指導中小企業規范其經營活動，不斷改進經營管理，提高中小企業的經濟效益，維護中小企業資產和資源的安全完整，保證中小企業會計記錄準確、及時、完整和連續，為企業決策提供真實完整的財務和管理信息。

一、中小企業內部控制的現狀

1999年，全國人民代表大會通過新《會計法》，明確“各單位應建立、健全本單位內部會計監督制度”并提出了四條要求：一是職務分離和相互制約；二是重要經濟業務決策和執行相互監督、制約程序；三是財產清查；四是內部審計。之后陸續又出現很多關于內部控制的規定，盡管規定很多，但是對于中小企業的企業特殊經營現狀，卻沒有一個很好的內部控制制度來約束，使得眾多中小企業陸續出現管理權和所有權不能很好的分離，內部控制制度的建立并不完善，職權劃分不明確，職工的職責勝任能力低下，道德品質出現懷疑，專業從事內部控制的人才缺乏，資產清點記錄錯誤，企業管理混亂等現象，對企業的發展前景不甚樂觀。

1.工作人員勝任能力不足

內部控制制度，是為適應生產經營管理的需要而產生的。而職工，身為企業重要的組成部分，是在受到內部控制制度約束的同時，也是內部控制制度的執行者。然而，就目前的中小企業的人員能力看來，情況并不樂觀。

中小企業人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制制度認識不足，或者認識上存在偏差。近年來，我國中小企業財會人員的思想教育雖有所加強，但業務培訓還是跟不上，一些沒有受過職業培訓的人員混進管理隊伍，這些人員思想素質差，業務不熟練，連正常的會計業務都處理不清，更談不上運用并且實施企業的內部控制制度。甚至一些中小企業領導階層對內控制度、會計準則一竅不通，視而不見，獨斷專行，一些企業的業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發票非法占有企業資產，這些行為勢必給企業造成不可挽回的損失。以上現象和行為都在客觀上導致了內部控制制度執行不到位。

就財務的主要組成來看，就大部分“家族式”的企業來說，往往選用親屬或者信任的人員擔任，然而這一部分人往往沒有較好的專業能力，無證上崗的現象也頻頻出現。同時，在招聘人才方面，中小企業在人才的投資上往往低于大企業，導致領先人才不愿進入中小企業工作，這也使得人員能力往往不足。

2.在資產方面，經營活動的控制缺乏有效性

中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：

（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。

（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。

（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

同時，在經營活動上也缺乏有效性和合法、合規性。貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。

3.內部審計職能弱化，內部監督失控

內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數不少的中小企業沒有設置內部審計機構，即使具有內審機構的企業，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。在實際工作中，內部審計機構一般不對同處一級的總公司財務部門以及其他經營管理部門進行審計，而只對二級企業進行審計，即便對總公司財務部門進行審計，通常也只是流于形式，難以取得滿意的效果，甚至有些單位由財務部主管代管審計部門職務。一些中小企業財務部門管理者兼任內部審計部門負責人，這樣的內部審計機構是沒有什么獨立性可言的，企業的內審監督制度形同虛設。

于是，各級管理部門趁機鉆了內部控制的空子。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發揮從很大程度上取決于企業最高層的主觀意愿。有些中小企業沒有按照規定設置內部審計監察機構，更不用說配備相應的專門審查人員了；有的雖然有設置相應的審查機構，然而實際上不起作用，審查機構沒有獨立性，不能夠充分發揮其職能。實際上很多中小企業的內部控制職能已經不起作用了，不能夠正確評價企業財務信息或者各個部門、部門負責人的工作業績。

4.風險意識較差

就目前的經濟走向來看，在美國經歷經濟危機后，美國很多上市公司倒閉，雖然沒有對我國內地企業造成極大影響，但仍然對世界各個企業敲響了警鐘，在這個飛速發展的時代，風險意識應該貫徹企業始終。

然而對于我國不少的中小企業并沒有風險意識，他們并沒有感受到危機的來臨。企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制。很多的時候，企業的決策往往是企業管理者，所有者的決策，并不是多數人共同商討的結果，并沒有全方面的衡量得失，危機，風險等方面的條件，過度關注盈利的數額和熱門的發展，而不是企業長久的生存，這也是不少中小企業的壽命不長的原因。

二、完善中小企業內部控制制度的建議

1.提高職工素質，加強人員配合。企業內部控制貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，是由企業的治理層、管理層和所有員工共同完成的。所以，人是內部控制制度中最主要的執行者。為了更好的完善內部控制制度，中小企業必須在人員的運用和配合上進行加強?？梢詷淞ⅰ耙匀藶楸尽钡墓芾硇掠^念，增強人力資源的管理，以人的發展為出發點，圍繞人的價值管理展開企業內部控制活動的各項內容，做到根據崗們來選擇合造的人才。同時，還應突破血緣、親緣關系，明白并不是可靠就等于可行，應該聘用有經驗的專業人才，力求做到用最小的成本做到最大的盈利。并且應該建立適合自身特點的員工培訓體系，不斷培養適合企業發展需要的人才；用心去體察員工的內心城要并盡力去滿足，留住人才。使員工的道德品質得到升華，專業能力得到提高，自覺成為企業內部控制系統的建設者和維護者，充分調動積極性和創造性，為企業的發展做出貢獻。另一方面，要使員工明白自己身處的企業擁有相對完善的內部控制制度，自己是這個制度的執行者，同時也被制度所約束。只有當內部控制制度深入人心，才會使每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。

2.實現職務分離和授權批準控制。中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責。而這樣集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加。所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理、財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管、明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

3.建立健全的資產安全維護體系。企業的資產是企業正常運營的保證。所以應該建立較為嚴格的安全維護體系。對于固定資產應該定期盤點，并且計提減值準備，應該記入在冊，加強管理。對于每日的收入和支出，應該有專業的賬戶進行管理，而不能胡亂將本應銷售的費用應臨時情況而改變用途，使得企業資金錯亂。其次，應嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權的人才能接近現金、存貨等，以減少資產的損失。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與薪資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬，對已經取得確鑿證據后確認的壞賬，進行妥善安穩的會計處理。最后，中小企業特別要注意對庫存現金的控制；核定庫存現金限額、不得坐支現金、嚴禁白條沖賬等情況的產生。

4.加強對內部控制的監督檢查。加強對中小企業內部控制執行過程的監督，建立內部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結合的有效的監督模式。

內部審計是企業內部控制制度中發揮監督作用的一個重要組成部分，是對內部控制執行情況進行監督的一種監督形式，是對內部控制的再控制。條件允許的中小企業，可以在企業內部設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。內部審計機構在設置時要給予充分的權力，直接受最高權力機關的領導，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響。內部審計機構是強化內部控制制度的一項措施，其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，以及企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性情況等，并及時向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。另外，還要強化外部監督，督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門應要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度。在內外的相互監督下，中小企業的內部控制制度將有很大的提高和完善。

5.強化風險意識，增強企業競爭力

當今社會的經濟市場風云變法，企業與企業之間的競爭越發強烈。中小企業作為我國經濟市場的主體，在日常的運營中，雖然投資的業務較少，投資風險幾乎沒有，但是經營風險卻隨處可見。中小企業很多都是順應時代的發展而產生的，產品比較單一，資金也并不雄厚，抵抗風險的能力較差，再加上企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。中小企業在內部控制制度的建立上可以通過制定風險評估的整體目標，并通過具體策略和業務計劃，建立風險評估過程，包括風險識別，評估風險發生的可能性，以及應該采取的措施等等。

三、結論

作為占據我國企業總數99%以上的中小企業來說，中小企業的發展逐漸受到了國家和社會的重視。而內部控制作為企業運營的必要組成部分，它直接關系到企業的興亡命運。雖然，就近些年中小企業的發展來看，企業的前途并不樂觀。在實施內部控制中存在很大的缺陷，發現了管理者對待內部控制的不重視，職工能力的不足，內部控制制度的不健全，沒有風險意識，內外的監督檢查并不是完備等漏洞。但是，我覺得，這是我國市場經濟下企業發展的必經之路。我們在批評這些漏洞弊端的同時，也應該進行反思，并且針對具體問題進行具體分析，從而使問題得到充分的解決。中小企業的內部控制制度的問題，是中小企業在發展中必然會出現的問題，各個中小企業應該根據自身的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制制度。同時也應該努力建設自身的文化體制，從而使內部控制能夠深入企業內心，在潛移默化中不斷的影響企業的各個方面，讓中小企業在我國的經濟市場中能夠更好的生存下去。