中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題分析

侯悅

[摘要]在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今年，中小企業(yè)正以驚人的速度占據(jù)了中國的大部分經(jīng)濟市場。中小企業(yè)一般是那些資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。所以企業(yè)的管理者往往不重視內(nèi)部控制，使得中小企業(yè)職工的能力不夠，在會計、資產(chǎn)方面，經(jīng)營活動的控制缺乏有效性，職務(wù)不能分離，授權(quán)混亂，并且沒有很好的內(nèi)外監(jiān)督檢查制度，使得在經(jīng)營發(fā)展中并不能很好的掌控市場，可有可能造成岌岌可危的局面，最終導(dǎo)致倒閉破產(chǎn)的局面。本文從了解中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度開始，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，并對內(nèi)部控制制度的問題進行分析，最終得到完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議。期待中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以得到完善，成為中小企業(yè)發(fā)展的堅實基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；必要性；現(xiàn)狀；原因分析；建議

近來年，中小企業(yè)的發(fā)展不斷壯闊，就目前的經(jīng)濟情況來看，已然占據(jù)了半壁江山，它對我國經(jīng)濟做出的貢獻，對國家稅收做出的努力，以及對就業(yè)壓力的緩解，都存在著不可磨滅的作用。而中小企業(yè)的內(nèi)部控制的重要目的就在于結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展目標，指導(dǎo)中小企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營活動，不斷改進經(jīng)營管理，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，維護中小企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整，保證中小企業(yè)會計記錄準確、及時、完整和連續(xù)，為企業(yè)決策提供真實完整的財務(wù)和管理信息。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1999年，全國人民代表大會通過新《會計法》，明確“各單位應(yīng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”并提出了四條要求：一是職務(wù)分離和相互制約；二是重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、制約程序；三是財產(chǎn)清查；四是內(nèi)部審計。之后陸續(xù)又出現(xiàn)很多關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定，盡管規(guī)定很多，但是對于中小企業(yè)的企業(yè)特殊經(jīng)營現(xiàn)狀，卻沒有一個很好的內(nèi)部控制制度來約束，使得眾多中小企業(yè)陸續(xù)出現(xiàn)管理權(quán)和所有權(quán)不能很好的分離，內(nèi)部控制制度的建立并不完善，職權(quán)劃分不明確，職工的職責勝任能力低下，道德品質(zhì)出現(xiàn)懷疑，專業(yè)從事內(nèi)部控制的人才缺乏，資產(chǎn)清點記錄錯誤，企業(yè)管理混亂等現(xiàn)象，對企業(yè)的發(fā)展前景不甚樂觀。

1.工作人員勝任能力不足

內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。而職工，身為企業(yè)重要的組成部分，是在受到內(nèi)部控制制度約束的同時，也是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者。然而，就目前的中小企業(yè)的人員能力看來，情況并不樂觀。

中小企業(yè)人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制制度認識不足，或者認識上存在偏差。近年來，我國中小企業(yè)財會人員的思想教育雖有所加強，但業(yè)務(wù)培訓(xùn)還是跟不上，一些沒有受過職業(yè)培訓(xùn)的人員混進管理隊伍，這些人員思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)不熟練，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不清，更談不上運用并且實施企業(yè)的內(nèi)部控制制度。甚至一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對內(nèi)控制度、會計準則一竅不通，視而不見，獨斷專行，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資產(chǎn)，這些行為勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失。以上現(xiàn)象和行為都在客觀上導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。

就財務(wù)的主要組成來看，就大部分“家族式”的企業(yè)來說，往往選用親屬或者信任的人員擔任，然而這一部分人往往沒有較好的專業(yè)能力，無證上崗的現(xiàn)象也頻頻出現(xiàn)。同時，在招聘人才方面，中小企業(yè)在人才的投資上往往低于大企業(yè)，導(dǎo)致領(lǐng)先人才不愿進入中小企業(yè)工作，這也使得人員能力往往不足。

2.在資產(chǎn)方面，經(jīng)營活動的控制缺乏有效性

中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：

（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。

（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。

（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

同時，在經(jīng)營活動上也缺乏有效性和合法、合規(guī)性。貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

3.內(nèi)部審計職能弱化，內(nèi)部監(jiān)督失控

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門以及其他經(jīng)營管理部門進行審計，而只對二級企業(yè)進行審計，即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也只是流于形式，難以取得滿意的效果，甚至有些單位由財務(wù)部主管代管審計部門職務(wù)。一些中小企業(yè)財務(wù)部門管理者兼任內(nèi)部審計部門負責人，這樣的內(nèi)部審計機構(gòu)是沒有什么獨立性可言的，企業(yè)的內(nèi)審監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

于是，各級管理部門趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。有些中小企業(yè)沒有按照規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)察機構(gòu)，更不用說配備相應(yīng)的專門審查人員了；有的雖然有設(shè)置相應(yīng)的審查機構(gòu)，然而實際上不起作用，審查機構(gòu)沒有獨立性，不能夠充分發(fā)揮其職能。實際上很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制職能已經(jīng)不起作用了，不能夠正確評價企業(yè)財務(wù)信息或者各個部門、部門負責人的工作業(yè)績。

4.風險意識較差

就目前的經(jīng)濟走向來看，在美國經(jīng)歷經(jīng)濟危機后，美國很多上市公司倒閉，雖然沒有對我國內(nèi)地企業(yè)造成極大影響，但仍然對世界各個企業(yè)敲響了警鐘，在這個飛速發(fā)展的時代，風險意識應(yīng)該貫徹企業(yè)始終。

然而對于我國不少的中小企業(yè)并沒有風險意識，他們并沒有感受到危機的來臨。企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制。很多的時候，企業(yè)的決策往往是企業(yè)管理者，所有者的決策，并不是多數(shù)人共同商討的結(jié)果，并沒有全方面的衡量得失，危機，風險等方面的條件，過度關(guān)注盈利的數(shù)額和熱門的發(fā)展，而不是企業(yè)長久的生存，這也是不少中小企業(yè)的壽命不長的原因。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.提高職工素質(zhì)，加強人員配合。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。所以，人是內(nèi)部控制制度中最主要的執(zhí)行者。為了更好的完善內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)必須在人員的運用和配合上進行加強。可以樹立“以人為本”的管理新觀念，增強人力資源的管理，以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，做到根據(jù)崗們來選擇合造的人才。同時，還應(yīng)突破血緣、親緣關(guān)系，明白并不是可靠就等于可行，應(yīng)該聘用有經(jīng)驗的專業(yè)人才，力求做到用最小的成本做到最大的盈利。并且應(yīng)該建立適合自身特點的員工培訓(xùn)體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的人才；用心去體察員工的內(nèi)心城要并盡力去滿足，留住人才。使員工的道德品質(zhì)得到升華，專業(yè)能力得到提高，自覺成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護者，充分調(diào)動積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。另一方面，要使員工明白自己身處的企業(yè)擁有相對完善的內(nèi)部控制制度，自己是這個制度的執(zhí)行者，同時也被制度所約束。只有當內(nèi)部控制制度深入人心，才會使每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。

2.實現(xiàn)職務(wù)分離和授權(quán)批準控制。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責。而這樣集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加。所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理、財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管、明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

3.建立健全的資產(chǎn)安全維護體系。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)正常運營的保證。所以應(yīng)該建立較為嚴格的安全維護體系。對于固定資產(chǎn)應(yīng)該定期盤點，并且計提減值準備，應(yīng)該記入在冊，加強管理。對于每日的收入和支出，應(yīng)該有專業(yè)的賬戶進行管理，而不能胡亂將本應(yīng)銷售的費用應(yīng)臨時情況而改變用途，使得企業(yè)資金錯亂。其次，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與薪資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬，對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的壞賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。最后，中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制；核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、嚴禁白條沖賬等情況的產(chǎn)生。

4.加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個重要組成部分，是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的再控制。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，以及企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性情況等，并及時向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。另外，還要強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。在內(nèi)外的相互監(jiān)督下，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度將有很大的提高和完善。

5.強化風險意識，增強企業(yè)競爭力

當今社會的經(jīng)濟市場風云變法，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭越發(fā)強烈。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟市場的主體，在日常的運營中，雖然投資的業(yè)務(wù)較少，投資風險幾乎沒有，但是經(jīng)營風險卻隨處可見。中小企業(yè)很多都是順應(yīng)時代的發(fā)展而產(chǎn)生的，產(chǎn)品比較單一，資金也并不雄厚，抵抗風險的能力較差，再加上企業(yè)管理者風險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立上可以通過制定風險評估的整體目標，并通過具體策略和業(yè)務(wù)計劃，建立風險評估過程，包括風險識別，評估風險發(fā)生的可能性，以及應(yīng)該采取的措施等等。

三、結(jié)論

作為占據(jù)我國企業(yè)總數(shù)99%以上的中小企業(yè)來說，中小企業(yè)的發(fā)展逐漸受到了國家和社會的重視。而內(nèi)部控制作為企業(yè)運營的必要組成部分，它直接關(guān)系到企業(yè)的興亡命運。雖然，就近些年中小企業(yè)的發(fā)展來看，企業(yè)的前途并不樂觀。在實施內(nèi)部控制中存在很大的缺陷，發(fā)現(xiàn)了管理者對待內(nèi)部控制的不重視，職工能力的不足，內(nèi)部控制制度的不健全，沒有風險意識，內(nèi)外的監(jiān)督檢查并不是完備等漏洞。但是，我覺得，這是我國市場經(jīng)濟下企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。我們在批評這些漏洞弊端的同時，也應(yīng)該進行反思，并且針對具體問題進行具體分析，從而使問題得到充分的解決。中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度的問題，是中小企業(yè)在發(fā)展中必然會出現(xiàn)的問題，各個中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當?shù)膬?nèi)部控制制度。同時也應(yīng)該努力建設(shè)自身的文化體制，從而使內(nèi)部控制能夠深入企業(yè)內(nèi)心，在潛移默化中不斷的影響企業(yè)的各個方面，讓中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟市場中能夠更好的生存下去。