淺析保險會計信息質量與公司治理效率的關系

郭詩蘭

摘 要 保險會計信息質量的好壞在很大程度上決定了保險公司治理機制效率和效益，而保險公司治理效率也對保險會計信息質量具有重要的推動作用。保險公司治理效率和會計信息質量之間是相互制約、相互影響的關系。本文圍繞保險會計信息質量與公司治理效率，分析兩者的關系。

關鍵詞 保險會計 信息質量 公司治理效率 關系

一、相關概述

強化社會治理中的保險管理，有助于實現社會居民可保風險的集合，通過建立相應的保險基金，在確保風險可控的基礎上，實現對被保險人和保險標的物發生保險合同規定范圍內保險事故的有效保險理賠保障。對于被保險人和保險標的物的賠償，主要是從保險基金中提取，在此基礎上進行保險救助。保險公司進行保費業務時，保費的收取在時間上靠前，保險的賠付在時間上靠后，這也使得保險公司經營的保險產品在本質上屬于信用產品的范疇。對于保險企業來講，能否適應市場發展做大做強保險產業，最重要的核心環節和關鍵點在于能否保證廣大社會公眾和居民對保險公司的理賠能力充分信任，保險公司能否對合同發生的保險事項進行有效救助。保險公司要想贏得社會公眾的信任，就必須提供其自身在生產經營過程中的相關財務信息和會計信息。保險會計信息作為贏得社會公眾信任、提高社會市場競爭力的重要內容，社會公眾在獲得較高質量的保險會計信息之后，一方面能夠實現對保險公司的有效社會監督，一方面也能夠督促保險公司規范化、科學化、合理化運營，對于提高保險公司的公司治理效率和效益具有重要的積極作用。從本質上講，公司治理就是相關的利益群體對企業生產經營管理者的日常生產經營活動實現監督。從這個角度上講，保險公司社會監督的過程就是公司治理的過程，也是提高公司治理效率和效益的過程。保險會計信息質量的好壞，在很大程度上直接影響到公司治理效率的高低。同時，公司治理效率也會對保險會計信息的質量產生相關影響。

二、高質量的保險會計信息有助于提升保險公司的治理效率

按照現代經濟學的觀點，公司的構成是由眾多合同實現的，是一個結合體。主體包括多個方面，如債權者、股東、員工、公司管理層、顧客等。這些眾多的合同主體之間圍繞契約關系建立了一定的代理機制。代理人和委托人之間圍繞保險公司建立委托代理合同關系。在委托代理合同關系中，公司的經營權和管理權以及所有權之間是相互分離的。按照經濟學的觀點，當公司的管理權和公司的所有權之間并不完全重合時，公司的所有者和管理者之間往往存在潛在的利益沖突，這就需要強化公司所有者的會計信息支撐，依靠高質量會計信息為所有者投資決策提供依據。在現代經濟社會管理中，保險公司是重要的組成內容。保險公司的管理也符合契約理論和委托代理理論。跟其他公司一樣，保險公司作為集合體，也包含了多個利益主體，這些利益主體之間都有不同的利益訴求，都需要基于會計信息進行委托管理。其中，股東、保險監管機構和投保人屬于委托人角色，而保險公司的管理者則屬于代理人角色。委托人和代理人之間也存在利益不一致的問題，這就使得其公司治理結構中也充滿斗爭和矛盾。要有效解決保險公司公司治理過程中存在的斗爭和矛盾，就需要積極引入管理機制，確保相關利益群體的利益訴求都能夠得到最大程度的滿足，這也是保險公司完善治理結構的最終目的。在這一管理和博弈過程中，高質量的保險會計信息有助于促進保險公司管理者和所有者之間的信息對稱，減少管理者舞弊行為的發生，在具體的公司保險公司治理機制中，可以依靠決策機制、監督機制和激勵機制來有效運用會計信息。

三、高質量的保險會計信息在保險公司治理中擁有核心的地位和作用

按照會計理論發展，會計包含了財務會計和管理會計兩大類。其中，財務會計的目標是為管理者有效決策提供有用的信息和支持。而管理會計的目標則是提高管理效率。管理會計和財務會計提供的信息都是保險公司治理機制發揮作用的重要保障，能夠為決策提供有用的信息支持。從這個角度上講，高質量的會計信息在公司治理結構中擁有核心地位和作用。缺少高質量的會計信息引導，保險公司的治理權在行使時就缺乏基礎和保障。

對于保險公司來講，保險公司治理機制效率的高低，一方面取決于保險公司治理行為主體是否有效掌握被治理對象的相關信息，另一方面也取決于公司管理者掌握信息的質量情況。會計信息的質量具有重要的決定性作用。在相關的會計信息中，保險會計信息是在保險公司開展業務過程中形成的，它是基于對保險公司業務信息的記錄、計量、確認、披露等操作形成的，能夠同步反映保險資金的運用情況、保費收入的形成情況、盈虧評價狀況以及保險金的給付情況，這些情況都能夠為保險公司管理者科學決策提供有用的支持。從某個角度上來講，高質量的會計信息對于保險公司的經營管理和實現有效的監督，提高治理機制的有效性，增強決策有用性都具有重要的基礎性作用。保險公司治理機制能否發揮作用，能否有效運作，都跟保險公司的會計信息系統有著密切的關聯。假如會計信息相關性、可靠性、及時性不足，則對于公司內外治理和管理來講都缺少會計支撐，會導致其角色具有盲目性。在制定相關薪酬激勵制度的背景下，將股東的目標函數和公司管理者的目標函數進行趨同處理。作為重要的表現形式，薪酬激勵機制將公司業績和管理新政薪酬掛鉤。在具體的操作過程中，是通過績效指標來評價的，而企業的績效指標來源于保險公司的會計報表，因此績效指標的質量好壞在很大程度上取決于保險公司會計信息的質量高低。假如保險公司會計質量存在問題，則會導致其績效指標出現問題。在這種情況下，公司治理機制中的薪酬激勵機制不但不能實現原有的預期目標，反而會導致企業管理者的生產經營管理跟公司的價值目標出現偏差，最終影響公司治理結構和治理質量。因此，高質量的會計信息是保險公司企業管理者治理結構設計和實施的重要基礎和保障。

四、保險公司治理結構會對保險會計信息質量產生深刻影響

在諸多的保險公司治理結構中，股權結構、董事會、監事會等相關因素都會對會計信息產生影響。一般情況下，股權集中度跟財務報告的質量具有負相關的關系。對于保險企業來講，其股權結構能夠深刻影響到公司的治理機制和治理效率，是保險公司關系鏈以及企業制度層面的頂端安排。股權結構對于會計信息質量來講具有基礎性的保障作用，其意義具有根本性。從這個角度來講，我國保險公司股權的集中程度能否有效發揮中小股東對公司的監管作用，會對保險會計信息產生深刻影響。如果進一步強化董事會的職能建設，也有助于完善公司治理。董事會是保險公司經營者和所有者的重要連接樞紐，強化董事會的獨立性有助于提升保險公司內部控制部門對財務管理工作的有效制約和監督，在杜絕和避免虛假保險會計信息的基礎上，提高會計信息質量。而監事會是保險公司內部管理的重要組成部分。強化監事會管理有助于規范保險公司內部利益群體關系，明確各部門職能，實現部門之間制約機制的作用發揮，強化保險公司監事會監督治理，有助于增強保險公司的運作效率和管理效益，切實發揮監督公司財務的職權，有效提升保險會計信息質量。

（作者單位為泰康人壽保險有限責任公司江蘇分公司）

參考文獻

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