淺析權責發生制在事業單位會計中的應用

劉碩

摘 要 根據我國《事業單位會計準則》及事業單位會計制度規定，事業單位一般采用收付實現制進行核算，部分經濟業務或事項采用權責發生制進行核算。隨著社會經濟的日益發展，應用收付實現制逐漸暴露出許多問題。本文通過對比權責發生制與收付實現制，闡明事業單位應用權責發生制所暴露的問題，最后給出事業單位應用權責發生制的具體措施。

關鍵詞 事業單位會計 權責發生制 收付實現制

當前大部分事業單位會計核算仍以收付實現制為主，然而隨著事業單位的不斷發展，傳統的收付實現制已逐漸無法滿足如今的會計核算要求，出現了核算范圍受限、不能全面反映事業單位的資產負債情況等問題。為此，事業單位應積極引進權責發生制以提高事業單位的工作效率，加強事業單位會計體系建設，進一步完善事業單位的會計核算制度。

一、權責發生制與收付實現制兩種核算基礎的對比

權責發生制以權利或義務是否發生為標準，來確定收入或費用是否歸屬于某一會計期間，即凡是在本期內已經形成的權利或需要負擔的義務，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入或費用處理。收付實現制則是以現金收付為標準來反映收入的實現以及費用的發生，不考慮其實際受益期間。當前，我國大部分事業單位的會計核算主要以收付實現制為主，隨著事業單位職能的轉變以及財政管理體制改革的進一步深化，它表現出對于新形勢下事業單位經濟體制的不協調性。其不能準確反映事業單位的實際工作情況、資金收支情況，也不利于事業單位的成本核算工作及會計報告的編制，因此事業單位應積極引入權責發生制，通過權責發生制在事業單位會計核算中的廣泛應用，進一步規范事業單位會計核算及財務管理工作。

二、事業單位應用收付實現制暴露的問題

（一）會計信息缺乏真實性

收付實現制將本期的全部現金收入作為本期收入，將本期所有現金支出作為本期支出，雖能夠較為客觀地反映本期的現金流量狀況，但是其無法反映真正歸屬于本期的收入與費用，造成本期收支不平衡，且不能真實反映預算的執行情況和結余狀況以及本期的經濟業務情況。此外，事業單位應用收付實現制也不能真實反映單位的資產、負債狀況。例如，某事業單位在2016年7月份購入一項固定資產原值6萬元，由于不對固定資產計提折舊，固定資產的賬面價值并沒有隨時間的推移而發生變化，無法真實反映該資產的耗損情況及新舊程度。

（二）會計信息缺乏可比性

可比性主要體現在會計信息橫向、縱向比較上。對于會計信息的橫向可比性，由于收付實現制根據實際收付確定本期的收入和費用，而不考慮資本的消耗內容，故在橫向上缺乏可比性。另一方面，對于信息的縱向可比性來說，由于收付實現制的核算特點，其并不考慮資本的真正受益期間，這便在很大程度上造成了會計信息前后的不可比性。

（三）成本核算不準確

事業單位應用收付實現制造成對于成本費用的核算極不準確。具體來說，表現在經營性業務與非經營性業務的核算上。事業單位的經營性業務采用權責發生制，非經營性業務采用收付實現制。而在實際操作中，經營性業務與非經營性業務的區分界線并不明顯，從而不可避免地融入會計人員的主觀判斷，造成成本費用核算的不準確。

總之，事業單位應用收付實現制進行財務核算表現出種種弊端，這在很大程度上影響了事業單位的工作效率以及決策有用性，也對事業單位的績效考核產生影響。

三、應用權責發生制的必要性分析

由于收付實現制應用于事業單位所產生的諸多問題逐漸暴露，權責發生制取代收付實現制將成為必然，其必然性主要表現在以下幾個方面：

（一）有利于準確、真實地反映資產和負債

與收付實現制不同，使用權責發生制能夠準確記錄事業單位經濟業務的發生情況，能夠使會計人員客觀反映固定資產、無形資產的折舊攤銷或大修理狀況。因此，能更加準確地反映事業單位的資產情況。除此以外，應用權責發生制還能夠準確記錄業務是否發生，從而真實、準確地反映事業單位的負債情況。

（二）有利于全面提高工作效率

隨著財政管理體制改革的進一步深化，對事業單位工作績效、信息透明度等方面提出了更高的要求，事業單位同企業一樣愈加重視效率。應用權責發生制提高了成本費用核算的準確性，更加全面、準確地反映了事業單位的資產、負債情況，從而進一步提高了事業單位的工作效率及決策效率。

（三）增強防范債務風險的財務能力

權責發生制能夠準確反映事業單位的負債情況，從而可以使事業單位提前意識到本單位的債務風險，從而達到防范債務風險的目的。相較于收付實現制，權責發生制對于財務數據的反映更加準確、清晰，從而決定了其更能夠準確核算成本費用，提高工作效率，進而防范債務風險。

四、事業單位應用權責發生制的具體措施

（一）權責發生制在部分會計科目中的應用

權責發生制應用于事業單位主要有兩種處理方法：第一種是在實際操作中，會計人員可將權責發生制與收付實現制結合起來，可在日常核算中應用收付實現制，而在年末采用權責發生制；第二種處理方法則是為提高信息的準確性、有用性，在會計核算中可將時間作為軸線，記錄支出和收入。

（二）改進會計報表體系

眾所周知，核算基礎的變化必然導致會計報表體系的改變，以實現權責發生制與收付實現制的有效銜接。為真實反映事業單位的資金流動狀況和經營狀況，可增加編制現金流量表，該報表應主要以資金預測為目的，為合理規劃資金用途提供參考，有效反映資金使用狀況，提高事業單位的整體經營效率和營運能力。

（三）進一步完善會計核算體系

為將權責發生制盡快應用于事業單位，當務之急便是建立起統一的會計核算制度，才不至于在實際應用時產生混亂。只有在統一的會計制度的指導下，才能夠增強會計核算方法的可行性和可操作性。同時，在相當長的一段時間內，應建立起權責發生制與收付實現制并存的會計核算體系，以實現兩者的有機結合，提高財務效率。

五、結語

根據我國事業單位會計領域的發展狀況，人們對于將權責發生制應用于事業單位的研究仍停留在較淺顯的層次。這一體制改革不僅要求相關部門及專家學者盡快完善配套制度，同時事業單位本身也應高度關注，最大限度地盡早滿足我國事業單位發展的需要，使我國的事業單位會計體制盡早與世界接軌，促進事業單位更加健康、穩定地發展。

（作者單位為山東師范大學商學院）

參考文獻

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