會計集中核算的內(nèi)部控制

李秀英

2010年4月，邳州市衛(wèi)生局會計核算中心成立，主要職能是對衛(wèi)生系統(tǒng)所屬的35家鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進(jìn)行會計集中核算、票據(jù)管理以及在會計集中核算時實行會計監(jiān)督。實踐證明，會計集中核算體現(xiàn)了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行事前監(jiān)督的特點，對規(guī)范會計核算工作、強(qiáng)化會計監(jiān)督，以及從源頭上預(yù)防和遏制不正之風(fēng)起到了積極的作用。但實行會計集中核算之后，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院及會計核算中心的內(nèi)部控制就顯得相當(dāng)重要，必須引起足夠的重視。

一、會計集中核算下內(nèi)部控制制度執(zhí)行及存在的問題

（一）現(xiàn)狀

邳州市衛(wèi)生局會計核算中心內(nèi)部業(yè)務(wù)劃分為審核、審批、結(jié)算三部分，其工作流程是：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院報賬員將要辦理的業(yè)務(wù)原始單據(jù)及審批單拿到會計核算中心，經(jīng)過審核員審核后，由分管的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)再審批，審批后的原始單據(jù)由結(jié)算員負(fù)責(zé)結(jié)算支付。為了確保會計業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和資金管理的安全性，邳州市衛(wèi)生局核算中心按照內(nèi)部會計牽制原則，共設(shè)計了憑證初審、結(jié)算支付、憑證復(fù)核、稽核審查這四個方面的牽制制度。

為了確保各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資金安全完整，核算中心加強(qiáng)了對備用金、銀行存款的管理，對銀行賬戶采用總賬分戶的形式，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院將每日收入統(tǒng)一繳存中心總賬分戶里。同時，核算中心設(shè)置了內(nèi)部稽核崗位，配備了稽核人員，制定了內(nèi)部稽核規(guī)定，對每日存款開展內(nèi)部稽核工作。

（二）存在的問題

1.資產(chǎn)管理與會計核算脫節(jié)。保護(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)安全完整是內(nèi)部控制的一個重要的方面，但實行會計集中核算后，財產(chǎn)物資的會計核算移至核算中心，但財產(chǎn)物資的管理仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院具體負(fù)責(zé)，實際上形成了賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，給資產(chǎn)內(nèi)部控制帶來困難。由于核算中心管賬不管物、衛(wèi)生院管物不管賬，很容易發(fā)生賬實不符、賬賬不符的情況，出現(xiàn)衛(wèi)生院的財產(chǎn)物資管理薄弱的問題，容易造成國有資產(chǎn)的流失。

2.會計核算和財務(wù)監(jiān)督脫節(jié)。會計集中核算雖然加強(qiáng)了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財務(wù)監(jiān)督，但是核算中心一人管多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院，這種大廳式的工作模式造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。對許多的原始的收付單據(jù)憑證，核算中心只能在保證憑證的合法、合理、完整的前提下進(jìn)行核算，而就其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性問題很難進(jìn)行監(jiān)督。因此，在會計集中核算模式下，會計監(jiān)督職能難以實現(xiàn)，造成內(nèi)部控制弱化。

3.缺乏完善的培訓(xùn)機(jī)制。核算中心的會計業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，會計核算中心人員需要精通各項財務(wù)制度，吃透各項財務(wù)會計政策和文件精神并靈活運用，為管理者提供有用的信息，使之作出正確的判斷與決策。要提高會計核算人員的業(yè)務(wù)水平，關(guān)鍵是在內(nèi)部建立一套完整的培訓(xùn)機(jī)制，定期學(xué)習(xí)、強(qiáng)化訓(xùn)練、互增交流、嚴(yán)格考核，而這一切都是核算中心比較缺乏的。

4.缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。實行會計集中核算后，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院里，財務(wù)崗位設(shè)置不完善，缺少相關(guān)附屬科室，導(dǎo)致職位之間缺乏制約性，沒有明確劃分職責(zé)。雖然會計核算中心設(shè)置了許多牽制制度，但在實際工作中，相互之間誰也不愿得罪誰，誰也不愿監(jiān)督誰，誰也不愿處罰誰，這也就使得許多制度流于形式，導(dǎo)致監(jiān)督乏力。

5.工作程序欠合理，內(nèi)部牽制存在不足。核算中心人員既要受理報賬工作，進(jìn)行憑證審核，又要兼顧核算工作、期末賬務(wù)處理、編制財務(wù)報表等，對于結(jié)賬人員返回的憑證常常無暇進(jìn)行復(fù)核。結(jié)算人員主要是針對備用金、銀行存款進(jìn)行審核結(jié)算，不再兼顧其他，而事后的稽核工作還是依靠會計核算中心人員，沒有設(shè)置專門的稽核崗位和人員，單位科室之間缺乏相互監(jiān)督、相互牽制。

二、完善會計集中核算模式下內(nèi)部控制制度的對策

（一）建立完善的資產(chǎn)管理控制制度，防止資產(chǎn)管理與會計核算相互脫節(jié)

實行會計集中核算后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院必須做好本單位的財務(wù)管理工作，特別是資產(chǎn)管理工作，及時向核算中心反饋意見與建議。核算中心人員要及時與報賬員進(jìn)行溝通，交流財務(wù)信息，保證會計核算與實物管理相連接。主要工作包括：一是要建立物資盤點制度，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院對藥品、衛(wèi)生材料等物資做好月末、季度盤點工作并將書面記錄及時上交核算中心；二是要完善固定資產(chǎn)管理制度，辦公設(shè)備、醫(yī)療儀器等固定資產(chǎn)的購置必須經(jīng)過招標(biāo)采購辦公室的同意，賬上固定資產(chǎn)的余額必須與財政部門國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中資產(chǎn)的余額相一致；三是核算中心每年至少組織安排一次對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的固定資產(chǎn)、藥品、材料等物資的抽查盤點，以了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資產(chǎn)情況，力求賬實相符。

（二）加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管，防止財務(wù)核算與監(jiān)督脫節(jié)

實行會計集中核算后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的管理體制、理財機(jī)制和會計主體的法律責(zé)任并沒有發(fā)生變化。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院必須加強(qiáng)自身財務(wù)監(jiān)督，配合核算中心真正實現(xiàn)會計監(jiān)督職能。一是要發(fā)揮報賬員的監(jiān)督作用，使其對原始憑證的真實性、合法性、合理性和完整性嚴(yán)格把關(guān)；二是要建立完備的內(nèi)部牽制制度，財務(wù)崗位力求分設(shè)，做到多人經(jīng)手，相互牽制；三是要加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的內(nèi)部審計，注意平時審計和離任審計相結(jié)合，常規(guī)審計和專題審計相結(jié)合；四是要加強(qiáng)清賬理財工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院要每年組織一次財務(wù)清查。只有鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部監(jiān)督及控制制度的支持和配合，核算中心人員才能提高服務(wù)的效率和質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)會計核算和管理工作中存在的問題，真正起到監(jiān)督作用。

（三）要以人為本，完善中心的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

要達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效率，必須提高核算中心人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平和法規(guī)意識。因此，要建立規(guī)范、嚴(yán)格的培訓(xùn)機(jī)制，通過培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員依法辦事的意識，促進(jìn)業(yè)務(wù)人員更新知識、提高素質(zhì)。可以采取外派培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，但關(guān)鍵是內(nèi)部培訓(xùn)，并結(jié)合業(yè)務(wù)討論、工作競賽、業(yè)務(wù)考試等方式，把培訓(xùn)工作落實好。

（四）建立內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，完善核算中心監(jiān)督體制

首先，核算中心要建立內(nèi)部考核獎懲制度，設(shè)立內(nèi)部稽核考核小組，由內(nèi)部考核小組定期或不定期地對核算中心處理過的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的賬務(wù)進(jìn)行稽核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，應(yīng)給予精神和物質(zhì)的獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予懲罰。其次，衛(wèi)生局必須建立衛(wèi)生系統(tǒng)制度，成立衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計小組，監(jiān)督核算中心各項控制措施和程序的有效性。此外，會計中心還要主動接受外部監(jiān)督，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院反饋資金支付的信息，與所核算的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院形成相互牽制的機(jī)制。接受紀(jì)檢、財政、審計等職能部門的監(jiān)督，保證單位的資金、財產(chǎn)物資的安全。

（五）調(diào)整工作程序，加強(qiáng)內(nèi)部牽制

一是增設(shè)內(nèi)審崗位。報賬員報賬時，首先應(yīng)有內(nèi)審人員進(jìn)行憑證初審，通過內(nèi)審后，才能進(jìn)行結(jié)算支付業(yè)務(wù)。再由核算崗位對通過內(nèi)審和結(jié)算過的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，正確無誤后再進(jìn)行月末賬務(wù)處理并編制報表。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題并加以改正，保證報表數(shù)據(jù)的真實性。同時，由核算中心內(nèi)部成立的內(nèi)部稽核考核小組，定期或不定期地對經(jīng)會計中心處理過的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院賬務(wù)進(jìn)行稽核，以加強(qiáng)相互之間業(yè)務(wù)處理情況的監(jiān)督和相互的牽制。二是建立二級審核機(jī)制。由于經(jīng)費支出的多樣化、復(fù)雜化，并非所有經(jīng)費都可以用統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，采用二級審核機(jī)制，可在經(jīng)費開支合理化、合法化的范圍內(nèi)，對內(nèi)審人員無法判斷費用類型的支出報請領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后開支。三是完善會計人員崗位責(zé)任制。崗位的設(shè)置做到各司其職、各盡其責(zé)，不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，而且核算中心人員的崗位要定期輪換。

（作者單位為邳州市炮車中心衛(wèi)生院）endprint