我國乳制品企業或有事項披露現狀分析

摘 要 隨著乳制品企業競爭的日趨激烈，或有事項作為不確定的會計項目之一普遍存在于該行業中，并影響著企業的盈利能力、財務風險等因素。本文查閱相關企業年度報告，分析了乳制品企業或有事項信息的披露現狀，總結了乳制品企業或有事項現存的問題，并在此基礎上提出相應的改善建議。

關鍵詞 或有事項 信息披露 乳制品企業

一、或有事項的相關概念及披露規定

（一）或有事項的內涵

根據《企業會計準則第13號——或有事項》（以下簡稱《準則》），或有事項是指由過去的交易或者事項形成，須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。[1]或有事項按照其結果對股東經濟利益的影響分為或有資產和或有負債。常見的或有事項有未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）和環境污染整治等。

（二）披露原則及規定

根據《準則》規定，預計負債和或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債）應當披露種類、形成原因以及經濟利益流出的不確定性，同時說明可能產生的財務影響，披露相關的預期補償金額，對于預計負債應說明報表時點狀況與本期變動情況。

二、我國乳制品企業或有事項披露現狀與問題

（一）乳制品行業的現狀與特點

中國乳制品行業正在經歷產業結構升級的過渡階段，行業增長放緩，高端產品市場競爭日益激烈，乳制品企業價格戰不斷激化。在原奶需求低迷與乳制品企業不斷擴張的矛盾與挑戰下，或有事項的披露對分析乳制品企業財務風險與盈利表現具有重要作用。但由于或有事項的不確定性為企業粉飾財務報表帶來了較大的可操作空間，所以或有事項的披露在實物中仍存在較多問題。

（二）研究對象與數據來源

本文選取國內較具代表性的10家乳制品上市企業作為研究樣本，包括伊利、光明、新希望等公司。通過查閱樣企業2015年的年度報告，分析或有事項信息的披露情況，重點關注其中的訴訟、仲裁、擔保、票據貼現等內容，發現并總結乳制品企業的或有事項披露問題。本文年報信息均來自于企業官方網站與巨潮資訊網站。

三、樣本企業或有事項披露現狀及問題

（一）乳制品企業或有事項披露現狀分析

通過查閱樣本企業2015年年度報告，發現僅有兩家企業在報表中披露了或有事項，分別是貝因美和新希望集團，占比為20%，其余80%的企業均為未披露或有事項。

（二）披露的內容分析

從樣本企業2015年的年度報告可看出，貝因美與新希望集團分別披露了未決訴訟與債務反擔保，占樣本企業數量的20%。

根據貝因美公司披露顯示，該未決訴訟是由供貨商交貨時間更改后未履行協議導致的，截至2015年12月31日，案件仍在審理當中。貝因美公司對該供貨商其他應收款余額為384萬元，已計提壞賬準備186.6萬元。根據《準則》，貝因美公司披露內容包括或有事項的原因、種類以及性質說明，但未說明壞賬確定的根據與原因。報表披露的壞賬計提占應收款比例較小，對流動比率等財務指標有重要影響。

在新希望2015年的年度報告中，或有事項在附注中的列式為：“截至2015年12月31日，公司存在以下或有事項：公司為飼料客戶、養殖戶提供貸款反擔保1，280.03萬元。”筆者發現，新希望公司或有事項的附注披露并未明確注明原因以及可能的經濟利益流出后果，這一行為對投資者決策或會產生一定影響。

第一，披露的形式分析。或有事項信息披露包括表內與表外兩種披露方式，前者主要指在資產負債表的非流動負債中列示預計負債，表外披露既可以在附注中集中披露，又可以在報告其他部分分散披露。在調查的10家樣本企業中，筆者通過“或有事項”的關鍵詞搜索發現，或有事項的列示位置在報表中較為分散，在預計負債、金融工具、承諾及或有事項等項目中均有出現。這一系列特點對財務信息使用者的集中分析會產生一定影響。

第二，披露的充分性分析。《準則》對或有事項的披露內容作出了較詳細的規定，但是在抽樣的10家乳制品企業中僅有2家對未決訴都未嚴格按照《準則》對相關信息進行詳細說明。

四、乳制品企業或有事項披露問題

（一）或有事項披露不完整

樣本企業調查顯示，或有事項披露比例極低，存在相當數量的乳制品企業僅列示或有事項相關概念與含義，并未列示實際財務數據，或有事項列示“形同虛設”。同時，或有事項披露內容較為單一，說明較為簡略，對企業的影響說明不足，易對投資者等相關利益關聯方形成誤導。

（二）預計負債受到低估

根據《準則》要求，滿足預計負債確認條件的應當及時披露說明，但是在10家抽取的企業中沒有企業披露預計負債。由此筆者推斷我國乳制品企業存在較為嚴重的低估預計負債行為，這直接導致流動比率、速動比率等財務杠桿指標被低估，容易導致投資者對企業財務狀況盲目樂觀，從而造成決策失誤。

第一，或有事項列示位置不集中。在前文“或有事項披露形式分析”中，筆者發現乳制品企業普遍存在列示位置較為散亂的問題，這一特點間接影響了企業風險的披露。

第二，缺乏獨立監管。對于乳制品這類標準要求較高的食品行業，或有事項出現的可能性較大。然而，在調查的10家乳制品企業中，蒙牛、伊利等知名度較高的乳制品企業均未披露或有事項相關信息與數據，筆者認為不能排除企業借助監管漏洞操縱數據的可能。

五、思考與建議

（一）完善企業內部管理結構

或有事項作為不確定性會計項目之一，操縱空間較大，企業內部應建立較為完善的自我預防與糾錯機制，增強內控的獨立性與有效性，減少瞞報與舞弊的風險。

（二）提高違規成本，加強審查力度

面對或有事項披露帶來的信息不對稱現象，注冊會計師作為獨立的監管力量，應當不斷提高自身水平，增強責任感，運用專業經驗審查報表，維護資本市場正常運行。

（作者單位為中南財經政法大學）

[作者簡介：劉俐君，中南財經政法大學ACCA專業2014級學生。]

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2016：296.

[2] 張潔，董玲.內地香港兩地上市公司或有事項披露的研究[J].會計之友，2015 （06）：34-38.

[3] 趙麗萍.深市A股公司或有事項信息披露的現狀分析[J].會計之友（下），2008 （12）：42-44.

[4] 董小紅，戴德明，李哲.或有事項信息披露、審計費用與審計質量[J].經濟問題，2016（03）：123-128.endprint