淺談公立醫院的全成本核算

曲銀玲

摘 要 從成本核算的必要性、核算體系及存在的問題方面，對公立醫院成本核算進行探討。

關鍵詞 公立醫院 全成本核算 方法 問題

公立醫院的全成本核算管理，是醫院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療業務成本管理，完成成本分析和成本控制。筆者從成本核算的必要性、核算體系及存在的問題方面，對公立醫院成本核算進行了初步的探討。

一、醫院全成本核算的必要性

第一，實行全成本核算是符合客觀經濟規律的需要。成本是以貨幣形勢表示某項經營活動發生必要耗費的總和，是市場價值的重要組成部分。醫療成本是指醫療活動全過程消耗人力和物力的總價值。醫療服務也是用來交換的特殊商品，全價值規律是商品經濟的普遍規律，貫徹物質利益的原則，才能改變過去不計成本、不講效益、吃大鍋飯的現象。隨著公立醫院內外環境的不斷變化，全成本核算將成為現代化醫院經濟管理的中心環節，是醫院通往優質、高效、低耗可持續發展的必由之路。

第二，實行全成本核算是適應醫療市場競爭的需要。醫療成本是提高醫療競爭力的先決條件，醫療市場除技術、服務、環境競爭外，主要靠價格競爭，按照市場機制原則，價格越低，吸引病人越多。而降低醫療服務價格，不能超過醫院經濟承受能力，不能低于成本收費。所以，降低醫療服務價格，首先必須降低醫療成本，這樣成本就會成為醫療競爭的先決條件。隨著醫療衛生體制向市場經濟模式的轉變，競爭日益激烈，醫院要想求得發展，只有在強化服務的同時，增加經營業績成果。但像過去一味地追求收入，不注重成本控制，就會受到供求關系、價格體系及醫院規模的制約，也會加重病人的負擔。因此，公立醫院經營應從經營成本核算入手，從而提升醫院的核心競爭力。

第三，實行成本核算是提高社會效益、經濟效益，有效利用衛生資源的需要。醫院通過成本核算，把各類人員的工作效率、床位使用率、設備使用率、物資使用率等工作量與工作效益掛鉤，促使工作效率與經濟效益相結合，從而正確及時地反映醫療費用情況。同時，使廣大職工，特別是業務人員樹立成本費用觀念，自覺地減少浪費、降低成本、控制費用，減輕患者和社會負擔，提高醫院的經濟效益和社會效益，進而有效地利用衛生資源。

二、實行醫院全成本核算的方法

第一，組建成本核算領導小組。施行全成本核算需要觀念更新、領導重視和全員參與，醫療成本核算涉及醫院工作的各方面，不只是臨床、醫技科室，更需要有各種技術扶持和后勤保障單位的參與和配合。因此，要想實現醫療全成本核算，一是需要有醫院各級領導的觀念更新和充分重視；二是需要有各部門的協調配合和全體員工的積極參與；三是在醫院的成本核算工作中，需要建立統一的成本核算領導小組，由副院長任組長，財務科、總務科、藥劑科、設備科、醫護部、信息科等職能科室負責人成員為成本核算的領導小組。各醫院可以根據自身的特點，設立適合于本院實際的成本核算領導小組，以實現成本管理工作的規范、高效、統一。同時，也使醫院的管理提升到更高的層次。

第二，確定成本核算對象，完善成本核算體系。成本核算對象有科室、醫療服務項目、床日、診次等。從醫院實際出發，依據《醫院財務制度》《醫院會計制度》，并針對醫院自身的特點，制定成本核算相關的管理制度。由以財務科為主的幾名成本核算員負責實施具體的成本核算工作，各科室設立兼職的核算員，明確職責，把成本核算管理與本科室的經濟責任制結合起來，形成一整套的核算體系。

第三，全面清查財產，做好資產管理工作。成本核算一個重要的環節就是認真地進行全面清查、產權登記、價值確認和核實。在清產核資的基礎上，建立健全資產管理制度，在實物庫房設立資產管理員，實行實物管理，實行實物管理和會計管理的一致性，為成本核算打下基礎。

第四，合理科學地歸集與分攤科室成本。醫院成本費用將直接或間接地耗用各科室的費用，在形成各科室的成本分攤時，一是將行政后勤類科室的管理費用采用人員比例的方法，向臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類科室分攤。二是采用人員比例的方法將輔助科室成本向臨床服務類和醫療技術類分攤。三是將醫療技術科室確定成本，采用業務收入等方法向門診、住院臨床服務科室分攤。醫療服務項目成本核算方法是將臨床服務類成本按照醫療服務項目進行歸集和分攤。該種核算方法是將為治療某病種耗費醫療項目成本、藥品成本及單獨收費的材料成本進行疊加，床日、診次的成本核算方法是將科室成本進一步分攤到門診人次、住院床日中去，計算出診次成本、床日成本。成本技術比較煩瑣，必須采用計算機技術加以運作。

第五，對成本核算的效果進行評價和分析。只滿足經濟收入，不重視成本效益分析，會影響成本核算開展的深度和廣度。根據科室的支出及成本費用管理指標進行比較分析、評價、對比，找出其可行的方面和需進一步完善的地方，指出改進意見，達到不斷降低成本、增加效益的目的。醫院實行成本核算，是為了達到成本控制的目的而采取的一種手段。只有建立健全的成本分析評價指標體系，通過對各成本核算單位的收入、成本進行分析，結合相關的醫療質量指標（如床位周轉率、收支結余、手術例數、門診人次等財務、統計指標），才能發現各成本核算單位在運行過程中的薄弱環節，找出原因，采取改進措施，加強管理，從而達到降低成本、提高效率的目的。

三、醫院全成本核算存在的問題

面對市場經濟的影響與競爭，為增強醫院的核心競爭能力，全面提高工作和經濟效率，醫院已逐漸引入了企業的經濟管理手段，推行全成本核算。但在實際運行中面臨著醫療衛生的高投入、高消耗的突出社會問題時，往往會出現以下幾個方面的問題，這就造成了醫院經濟效益不高的后果。

第一，思想意識淡薄，重視程度不夠。由于醫院決策者對全成本核算的著眼點偏頗，使得進行全成本核算遇到了許多的現實問題。大多數的決策者只重視醫院的創收，對于全成本核算卻沒有引起足夠重視，特別是在公立醫院，普遍存在“重發展、重服務，輕管理”的現象。

第二，錯誤地理解全成本核算與獎金的關系。有些醫院職工認為，全成本核算就是通過收入分配來確定收支結余，按比例計算獎金數額。成本核算特別是責任成本核算的重要目的之一，是與科室、職工的勞動分配相結合的，但這并不是成本核算的唯一目的，也不是獎金核算的唯一依據。建立完整的醫院全成本核算體系，不僅是實現按勞分配的需要，而且是醫院實行科學管理的需要，更是醫院生存和發展的需要。

第三，人員配備和機構設置薄弱，信息化程度不高。由于醫院普遍缺乏對全成本核算的重視，醫院決策者在全成本核算的人員配備、機構設施和配套軟件研發和運用等方面比較弱化。人員安排都是些業務一般的財務人員，雖然設立了全成本核算部門，但也形同虛設。由于進行全成本核算需要收集、整理大量的日常基礎資料和數據，部分醫院財務計算系統與物資管理系統相分離，許多數據需要靠人為調整，既費時又費力，二次錄入容易受到人為因素的影響，還容易出現差錯，成本核算控制不能做到精細化，客觀上造成開展醫療全成本核算工作的潛在不利因素。

綜上所述，公立醫院要想達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，即全院、全員、全過程的管理，改變僅重視實際成本和診療成本的片面性，而要從醫院、科室、各個層次、診療、技術、經營、后勤服務等各個環節都實現成本管理。通過計劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計算每個環節的物化勞動和活勞動消耗。人人參與，做到醫院診療護理工作和經營活動全過程的成本目標管理。

（作者單位為岫巖滿族自治縣婦幼保健計劃生育服務中心）

參考文獻

[1] 中共中央國務院關于深化醫療衛生體制改革的意見[DB/OL].新華社.endprint