淺談?wù)哂绊懴碌膫€(gè)稅改革

趙溯

摘 要 近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅也在不斷改革，但實(shí)際效果并不讓人滿意。個(gè)人所得稅的重要性不言而喻，不僅關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，也直接影響公眾的基本生活水平，因此必須在遵守稅收法定原則的基礎(chǔ)上，兼顧效率和公平原則，才能真正擺正改革方向。本文闡述了我國(guó)個(gè)人所得稅的歷史改革，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)再定位了政策影響下的個(gè)稅改革，最后有針對(duì)性地提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 政策 個(gè)人所得稅 改革

在我國(guó)目前的稅收體制中，個(gè)人所得稅的作用主要在于一方面對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行籌集，另一方面合理調(diào)節(jié)和分配收入。因此，與其他稅種相比，個(gè)人所得稅與公眾生活更加貼近，也直接影響著公眾的消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)積累。近幾年，個(gè)稅改革一直是非常引人關(guān)注的話題之一，兩會(huì)期間也相繼提出降低個(gè)人所得稅稅率、對(duì)個(gè)人所得稅分類項(xiàng)目進(jìn)行修改以及提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)等方案，這也體現(xiàn)了個(gè)稅改革的急迫性。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的歷史及經(jīng)驗(yàn)啟示

站在我國(guó)個(gè)人所得稅改革的歷史角度看，我國(guó)是于1980年正式開(kāi)始征收個(gè)人所得稅的，前后經(jīng)歷了6次改革，其中1980～1993年期間，我國(guó)的個(gè)人所得稅主要是由個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅以及城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三部分組成，其征收方式也各不相同；1994年至今，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革為三稅合一，并不斷調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率和起征數(shù)額。

事實(shí)上，我國(guó)個(gè)人所得稅的不斷改革在一定程度上進(jìn)一步拉大了貧富差距，這明顯違背了我國(guó)橄欖形收入分配的目標(biāo)和格局，主要原因在于兩大方面：一是沒(méi)有按照稅收公平的法定原則來(lái)改革個(gè)稅；二是個(gè)稅改革沒(méi)有真正匹配現(xiàn)實(shí)生活。目前，我國(guó)不同地區(qū)的財(cái)政狀況存在差距，呈現(xiàn)出東部發(fā)達(dá)，中西部欠發(fā)達(dá)的狀態(tài)。如果個(gè)人所得稅的稅率和起征數(shù)額統(tǒng)一化，會(huì)造成差別課稅現(xiàn)象，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和橫向公平，大大增加了中西部地區(qū)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。因此，我國(guó)主要實(shí)行分類稅制。但是，現(xiàn)行的分類稅制雖然可以有效保證稅收效率，但卻不符合稅收公平原則，而且分類稅制必須把稅收項(xiàng)目分成不同的類別，無(wú)法完全考慮個(gè)人的綜合收入，大大限制了征收范圍。除此之外，分類稅制包括超額累進(jìn)稅率和比例稅制兩種。前者主要針對(duì)薪金、工資、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得；后者主要包括股息、紅利、利息、稿酬以及勞務(wù)報(bào)酬所得。這種稅率制度的不同會(huì)導(dǎo)致個(gè)人通過(guò)轉(zhuǎn)移稅收方向來(lái)規(guī)避稅收，特別是目前個(gè)人收入已經(jīng)包含資本收入，工薪階級(jí)成為個(gè)稅收入的主要承擔(dān)者，從而造成漏稅、偷稅現(xiàn)象比比皆是。

總而言之，從我國(guó)個(gè)稅改革的歷史可以發(fā)現(xiàn)，目前個(gè)稅改革的主要對(duì)象是稅率和免征收額，既不能有效緩解我國(guó)貧富差距現(xiàn)象，也不符合量能課稅和稅收公平原則。因此，我國(guó)在改革個(gè)稅的過(guò)程中不能只集中于修繕稅收征管過(guò)程和調(diào)整稅收數(shù)額，而是要重新定位個(gè)稅改革。

二、現(xiàn)行政策影響下重新定位個(gè)稅改革

與之前的個(gè)稅改革相比，兩會(huì)期間針對(duì)個(gè)稅的改革主要涉及建設(shè)制度等層面，而不再僅僅局限于個(gè)稅征收點(diǎn)的提高。因此，個(gè)稅改革的首要任務(wù)就是重新確定個(gè)稅的功能和目的。

無(wú)論何種稅種，其研究基礎(chǔ)理念和稅種開(kāi)征是否成功的標(biāo)準(zhǔn)都是公平和效率。英國(guó)是第一個(gè)征收個(gè)人所得稅的國(guó)家，當(dāng)時(shí)征收的目的是為了滿足戰(zhàn)爭(zhēng)需求，因此更加追求效率層面，而隨后個(gè)稅的發(fā)展則依托公平和效率的辯證關(guān)系。因此，在設(shè)計(jì)和定位個(gè)人所得稅的制度和功能時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系國(guó)家的政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度。

改革開(kāi)放初期，我國(guó)的政策是讓一部分地區(qū)和一部分人先富起來(lái)，且收入分配體系主要是按勞分配為主體，其他分配形式并存的方式。這一度打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下平均分配的原則，推進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。直到1993年，我國(guó)提出了效率優(yōu)先、兼顧公平的收入分配原則，這也有助于我國(guó)過(guò)渡為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段，只有保證分配差距的合理化，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。基于當(dāng)時(shí)的國(guó)策，個(gè)稅制度對(duì)效率更加側(cè)重，并將核心定位為服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而拉大了收入差距。收入差距的合理化有助于競(jìng)爭(zhēng)的保持和活力的激發(fā)，更有助于我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)。因此，近幾年我國(guó)關(guān)于個(gè)稅改革的提案更多地集中于完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度以及“十三五”規(guī)劃稅制改革等方面，這也是政府政策影響下個(gè)稅改革更加注重兼顧公平和效率原則的重要體現(xiàn)。

（一）經(jīng)濟(jì)政策影響下的個(gè)稅改革

我國(guó)提出五年計(jì)劃之后，更加注重全面小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)。黨中央在習(xí)近平總書記的領(lǐng)導(dǎo)下，先后提出了供給側(cè)改革和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)等新型改革理念，更加強(qiáng)調(diào)總需求的適度擴(kuò)大，著力于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的加強(qiáng)和供給體系效率與質(zhì)量的提升，推動(dòng)我國(guó)生產(chǎn)力水平的整體提升。與1978年提出的土地改革不同，這次提出供給側(cè)改革主要是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)和亞洲金融危機(jī)的需求側(cè)改革，改革的主要目的是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)創(chuàng)新以及去除產(chǎn)能過(guò)剩。因此，只有共同發(fā)揮需求側(cè)改革和供求側(cè)改革的作用，才能保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，個(gè)稅也是圍繞這個(gè)目標(biāo)而服務(wù)的。

站在供給側(cè)的角度來(lái)看，此次改革的重要目標(biāo)之一就是去除產(chǎn)能過(guò)剩，尤其是房產(chǎn)庫(kù)存過(guò)剩也是重點(diǎn)改革之處，主要原因在于供給過(guò)剩和市場(chǎng)投機(jī)行為。因此，在改革個(gè)人所得稅時(shí)，為了遵循公平和效率原則，可以提出用房貸來(lái)抵扣個(gè)稅的方案，從而減輕公眾購(gòu)房后的壓力，并激發(fā)未購(gòu)房者的購(gòu)房興趣，同時(shí)能夠有效打擊市場(chǎng)投機(jī)行為，有助于社會(huì)公平。站在效率角度而言，雖然這樣會(huì)影響個(gè)稅收入，但是增收房產(chǎn)稅也能保證總稅收的穩(wěn)定性。

站在需求側(cè)的角度來(lái)看，目前我國(guó)是全球第二大經(jīng)濟(jì)體，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)民收入日益增加，如果不考慮邊際效益，公眾的國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平也會(huì)隨之提高。但事實(shí)上我國(guó)居民增加最多的消費(fèi)卻是境外消費(fèi)，呈現(xiàn)出非常嚴(yán)重的消費(fèi)向外轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，主要原因一方面在于我國(guó)財(cái)稅體制引發(fā)的過(guò)重的商品稅收，另一方面則在于我國(guó)商品整體質(zhì)量相對(duì)較差。隨著營(yíng)改增稅制的改革，我國(guó)更加注重產(chǎn)品質(zhì)量的提升和企業(yè)創(chuàng)新能力的增強(qiáng)，而在個(gè)稅改革方面，則更加關(guān)注公眾消費(fèi)水平的提升。舉例而言，已經(jīng)有人提出消費(fèi)抵扣個(gè)稅的方案，將個(gè)稅改革目標(biāo)定位于提高收入較低的公眾的可支配收入，并在社會(huì)收入人群中擴(kuò)大中等收入人群比重，推動(dòng)我國(guó)形成橄欖形收入分配布局。endprint