淺析如何加強煙草商業企業的企業稅務管理工作

褚鈺鴻

我國煙草商業企業是國家煙草專賣體制下的國有壟斷商品流通企業，是計劃經濟時代的產物。目前，煙草行業財會工作人員在財務會計管理工作中普遍存在一個誤區，認為國有企業創造的利潤是國家的，上繳的稅款也是國家的，所以在平時納稅申報工作中只要依法正確計算、申報和及時足額繳納國家各項稅款即可，很少也沒有必要進行企業納稅籌劃、規避企業涉稅風險等一系列復雜的企業稅務管理行為。本文結合煙草商業企業財務會計管理工作的實際，就如何加強煙草商業企業的稅務管理工作提一些粗淺的建議和意見。

一、研究制定統一的企業稅務管理方案

我國煙草商業企業自工商體制改革、取消縣級法人資格后，行業整體形成了國家、省、市“三位一體”的垂直管理模式，國家、省局（公司）是行政管理主體，地市級局（公司）是市場經營主體，縣級局（分公司）成為地市級局（公司）下屬的非法人的分支機構。通過在煙草商業企業內部建立統一的財務制度、核算標準和各種規范制度和運用統一的財務管理應用軟件，自上而下地對行業的資金、資產、預算、成本費用等實行了集團化、一體化的財務集中管控。然而，目前煙草商業企業專職或兼職的企業稅務管理員的職責僅停留在依法正確計算、申報和繳納稅款上，實施統一的煙草商業企業稅務管理工作一體化模式尚存在空白，這也是當前煙草商業企業財務會計管理工作中的盲區。在此，筆者建議可以聘請資深的企業稅務管理咨詢公司為煙草商業企業研究制定統一的企業稅務管理制度與流程和納稅管理方案。

二、加強學習，創建稅收法規資料庫

企業的稅務會計師要對企業日常生產經營情況、工作流程、財務情況及納稅申報和繳納稅款情況等非常了解和熟悉，全面梳理和分析企業生產經營過程中各個環節的涉稅行為，針對性地收集、整理和分析與企業自身納稅管理活動所涉及的稅收法律法規及其他經濟政策法規，創建稅收法規資料庫，不斷加強學習，熟悉和正確理解國家的稅法及相關法律法規的各項規定，同時要注意法律法規的延續性和時效性，對企業生產經營活動過程中各個環節的涉稅行為進行正確的稅務管理，從企業稅務管理的基礎環節上防范納稅風險和控制納稅成本。

三、事前謀劃，積極為領導決策的涉稅行為出謀劃策

企業稅務管理的主體是企業內部的管理者，客體是企業納稅全過程，是企業生產經營活動過程各個環節的涉稅行為。稅是企業開展生產經營業務產生的，是由財務部門計算和繳納的，企業稅務管理作為企業的一種管理行為，它的起點應在企業的領導或是決策層的前期決策行為，決策的正確與否一定程度上會影響企業納稅成本的高低。因此，加強企業稅務管理首先必須要求領導引起重視，加強生產經營決策的稅收管理和風險控制，有必要設立專門的企業稅務管理部門和崗位。針對煙草商業企業經營業務的單一性，筆者建議僅設立專職或兼職的企業稅務管理員崗位即可，可以為企業節約相關的行政管理成本和稅收成本。其次，企業的稅務會計師要事先謀劃，積極參與企業的生產經營決策，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，為企業生產經營活動過程各個環節的涉稅行為出謀劃策，創建最佳的納稅管理方案，節約稅收成本，降低納稅風險，提高企業資金使用效益，實現企業經濟效益最大化。

四、創建最佳的納稅籌劃方案，節約稅收成本，降低納稅風險

企業稅務管理的核心是納稅籌劃，納稅籌劃是企業在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財等活動的一種企業籌劃行為，目的在于節約稅收成本、降低納稅風險、提高企業資金使用效益、實現企業經濟效益最大化。在此，筆者結合煙草商業企業生產經營實際和主要涉及的稅種從以下幾個方面簡單談談在平時企業稅務管理過程中應注意的問題和相關的納稅籌劃方案：

第一，增值稅的納稅籌劃。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”因此，在購買商品、接受勞務以及從事其他經營活動支付款項時，一定要向收款方取得符合規定的增值稅發票，否則不得作為財務報銷憑證，并且要依法準確判斷增值稅進項稅額能否抵扣，對準予抵扣的要盡量取得符合規定的增值稅專用發票，取得增值稅專用發票后要及時進行認證，避免延期認證導致當期多繳增值稅，可用于擴大流動資本的資金就會減少，因而得到的相對減稅數額就會減少。

第二，企業所得稅的納稅籌劃。煙草商業企業目前企業所得稅的繳納方式是按當地稅務局核定的金額分季預繳，年終匯算清繳。在此，筆者主要從以下兩個方面談談煙草商業企業的企業所得稅納稅籌劃：一是利用利息、收入租金確認時間進行納稅籌劃。根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》和相關的法律法規規定，“利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入”。因此，煙草商業企業在保證日常經營需要的流動資金的前提下，對存量資金可以安排2年或3年的定期存款，對跨年度的租金收入可以根據權責發生制和收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。這樣可以推遲利息和租金收入的確認時間，達到延期納稅和相對減稅的目的。二是廣告費、業務宣傳費的納稅籌劃。財政部、國家稅務總局《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規定：“煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。”因此，企業在做產品促銷時，不必委托廣告公司，可以自行制定品牌宣傳促銷方案購置促銷品組織業務人員進行促銷。這樣既可以對品牌進行宣傳，購置促銷品等相關費用，又能列入促銷費在稅前全額扣除。

五、準備充分，沉著從容應對稅務部門的稽查

“身正不怕影子斜”，稅務會計師在平常的工作中只要對企業生產經營過程中各個環節的涉稅行為依法實施企業稅務管理，即使稅務部門上門稽查也不必驚慌失措，可以理直氣壯、沉著應對。首先，要沉著、從容地應對稅務部門的約談。當稅務會計師接到稅務部門約談通知書后，要做好充分的準備，盡可能估計稅務部門可能會提出的問題，自行對賬務進行評估；在面談前或面談過程中如確實發現因工作疏忽造成的稅務問題，應與稅務人員誠懇傾談，可能的話要盡快作出更正或立即申請予以自行補稅，這樣只會加征滯納金，而不會罰款；面談時要沉著、從容，對面談中確實當場無法解釋的問題，應懇請稅務人員允許回憶、思考或查閱相關資料后再專門答復，不要勉強隨便回答，不然有可能導致回答缺乏邏輯、前后不一，最終適得其反。其次，要以平常心對待稅務部門的稽查。當稅務部門上門稽查時，稅務會計師及相關人員要積極配合，提供相關的證件和賬簿資料（包括納稅資料、合同等）；在稽查過程中如產生意見分歧而引起納稅爭議，要心平氣和地與稅務人員溝通，堅決不能當面爭執而引起沖突，對稅務機關作出的處理決定確實不服的，可以申請行政復議，但必須依照稅務機關根據法律法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保。

（作者單位為紹興市煙草公司諸暨分公司）endprint