基于可持續理念的平衡計分卡構建

楊妮　盧潔懿　譚雨婷

摘 要 環境污染日趨嚴重，溫室氣體的排放是首要因素，社會責任會計為此提出。目前，我國社會責任會計還處發展期，但企業的財務和戰略并不與其相匹配，只是單純利用以往的財務分析手段對經營活動進行評價考量。平衡計分卡（balanced score card，以下簡稱BSC）作為衡量企業戰略的工具，在社會責任會計（social responsibility accounting，以下簡稱CSR）的指導下，也應有所調整以適應環境保護和低碳節能的需要。可持續發展平衡計分卡（sustainable balanced score card，以下簡稱SBSC）的提出正是調整后的結果，目前對其的設計和構建方式多樣。如何更好地構建SBSC，為企業戰略服務的同時兼顧社會效益評價是本文探討的主題。

關鍵詞 社會責任會計 平衡記分卡 可持續理念

環境與社會活動息息相關，經濟的發展脫離了環境也難以長久。出于對社會環境效益的考量和環境破壞的現實，企業需要改變內部結構，擺脫以往求快求量的經營模式。將經濟和環境結合，更多地從環境效益考量，作出正確的戰略決策，SBSC的引入就至關重要。

一、文獻回顧

BSC的概念是由羅伯特·S·卡普蘭和大衛·P·諾頓首次在《哈佛商業評論》中提出的，其后被廣泛運用在多家企業的實際戰略管理中，取得了巨大的成效，被《哈佛商業評論》評為20世紀最具影響力的管理概念之一。SBSC大概在2000年由歐洲政府、大學、企業等一起合作研究提出。德國聯邦科學和教育提出一種新的方式將戰略、環境、社會相結合。日本學者伊藤·小林編提出BSC應增加的社會維度。同年伊藤·清水·長谷川又將SBSC導入事例研究。然后長岡在對卡普蘭和諾頓的介紹中，又將GR1導向指標引入到傳統的BSC。宮地及BSC的四個維度和SCR的關系。

在我國，BSC最早由上海東大門咨詢公司引入，隨后孫永玲博士將BSC在中國廣泛推廣，引起眾多企業的關注。SBSC的發展還處于起步階段，相關的研究資料較少，大部分引用國外的研究成果，但也有不少學者對其作出相關構想或稍微提及。謝琨認為，常規的BSC僅僅反映了市場體系，如果采用BSC將呈外部性的生態環境、社會等方面進行戰略管理，較好的方法應在四個標準戰略角度外另外增加一個“非市場戰略角度”。隋靜認為，眾多企業使用BSC時并沒有考慮環境因素，導致一些企業在實施管理時，在環境管理方面缺乏足夠的戰略思維。韋鑫煜認為，SBSC就是進行可持續績效評價的一種方法，通過建立和實施SBSC，將可持續發展的理念深入到企業管理文化和日常實踐中，促進企業戰略目標的實現。徐光華認為，除了財務績效與經營管理績效外，社會績效（履行社會責任所產生的績效，包括環境績效）也是績效評價的標準之一。企業作為經濟發展的重要一環，對碳排放承擔著重要的責任，國家從低碳出發制定眾多政策來約束制約碳排放。陸云芝提出，低碳理念要與管理會計相融合，要明確低碳理念在管理會計框架中的定位，并從預算管理、成本核算、投資決策和績效評價四個角度著手研究。

從研究中可以看出，SBSC指標的構建，國內學者研究時間相對較長，但發展不成熟，沒有形成共識和明確的構建體系。鑒于國外CSR的發展較快，CSR相關的會計處理等已經十分明確。所以，在這種情況下，SBSC研究才更加深入。

二、SBSC指標構建

目前，SBSC指標的構建方法主要有三種，即添加法、整合法、重新構造法。添加法主要是在BSC的四個維度——財務、客戶、內部流程、學習與成長中增加非市場維度或者是社會環境維度，主要形成五個維度對企業戰略經營進行評價。劉婷在環境績效平衡記分卡的指標中可以引入經濟生態效益指標。整合法是將環境、社會等因素融入原來的四個維度之中，在進行評估時有所側重。重新構造法是剔除原有四個維度，建立以環境、社會為核心的評價體系，目的是將企業內部經濟效益和環境效益進行結合，形成一個評價系統。

（一）環境維度

財務評價對企業績效考核的第一步，可以借鑒傳統財務會計的評價方法，對環境效益部分量化。葉云芝提出，在新財務維度的經濟指標的基礎上引入“生態指標”，如可以碳資本收益率衡量企業的盈利能力、碳負債率衡量償債能力、碳資產周轉率衡量營運能力等。隋靜認為，可以從單位收入材料消耗量、單位收入耗能量、單位收入耗水量、單位收入排廢量、單位收入研發費、環保投資率等指標進行測量。

（二）財務維度

利用傳統的財務分析方法，從營運能力、經營能力、盈利能力三個方面對企業進行財務評價。

（三）顧客維度

在顧客評價方面從原來的市場占有率、客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率層面上升到顧客對碳排放的認識層面，客戶滿意度不僅考察客戶對產品是否滿意，同樣也要考察顧客對公司碳排放的衡量。在客戶保持率、客戶獲得率等方面應重點評估公司的碳排放量，環境治理等因素能否對客戶產生影響，建立新的客戶群，拓展客戶層次等。在客戶盈利率方面，重點關注伴隨著低碳實行、公司產品的提升與戰略結構的調整對公司主業務的影響，進而對產品的營銷、定價等進行調整。

（四）內部運營維度

在企業內部運營方面，重點考核碳排放對企業經營發展的影響，重點分析企業碳排放與管理，找到企業的核心競爭力，從價值鏈的角度出發，重點考核企業碳排放成本的管控程度，如碳成本核算、歸集、分類等。

（五）學習和成長維度

在傳統考核員工滿意度、員工保持率、員工培訓和技能的基礎上，重點考核員工的低碳行為和低碳忠誠度。同時，針對員工的技能方面，考核員工的低碳意識，考核公司產品以及整體和個人成長與低碳相關聯的程度，以及在工作中能否正確把握能源的控制和管理。另外，在低碳的大背景下，成長的能力要與公司發展方向一致。

三、結語

本文對SBSC的層次構造進行了探索，對比了中外研究學者的研究現狀，在環境這一次層次的評價指標上提出了建議。但由于利用BSC進行非財務指標評價具有很大的不確定性，同時CSR在我國發展不成熟制約了SBSC的發展，本文也只是對SBSC進行初步探索，并沒有深入將企業戰略和SBSC的聯動緊密聯系。若企業在環境效益方面的戰略管理方面進行實際性的探索和嘗試，實踐和理論相結合，將對SBSC的發展有很大影響。

（作者單位為南華大學經濟管理學院會計系）

[作者簡介：楊妮（1995—），女，湖南懷化人，本科在讀，研究方向：管理會計，風險管理。]

參考文獻

[1] 韋鑫煜.基于可持續理念的平衡計分卡構建[J].會計之友，2012（16）：42-45.

[2] 陳玲.可持續平衡計分卡的應用研究[J].商業經濟研究，2016（23）：113-114.endprint