有關企業稅務籌劃若干問題的探討

王晶

摘 要：稅務籌劃是市場經濟的必然產物。企業正確的進行稅務籌劃，提高了納稅人的納稅意識，增強了企業的競爭力，也優化了國家產業結構，促進了社會資源的合理配置。納稅籌劃具有規模效應的顯著特征，可以運用特定條款、稅制籌劃、尋求差異、稅負轉嫁、規避平臺、組織形式、會計政策、棱鏡思維等規律與技巧。

關鍵詞： 企業；納稅籌劃；探討

一、稅務籌劃的概念和意義

稅務籌劃是納稅人在遵守法律法規的前提下，基于現行的稅收法律法規，通過對籌資活動、投資活動、經營活動、理財活動等企業行為的提前規劃安排，以達到減輕或遞延稅負的一系列活動。

企業正確的進行稅務籌劃，不論在微觀上還是宏觀上，不論對納稅人、國家、中介機構都有其積極意義。

二、納稅籌劃產生的原因

（一）市場經濟的必然產物

現代企業經營的目標是股東價值最大化。企業為了實現這一目標，不僅受到各種外部環境的影響，還受到企業內部管理的制約。企業的內部管理決策難以改變企業的外部環境，但企業的財務活動可以主動去適應外部環境的要求和變化。企業的管理者在其日常經營中，應該根據相關稅收法律法規的要求，合理安排企業的籌資行為、投資行為、經營行為和利潤分配行為，進而避開特定的政策條款，盡可能地減輕企業的稅收負擔，并合理、充分地利用稅收優惠等特殊政策，盡可能多的爭取稅收利益等，以實現稅后利益最大化這一目標。

（二）市場競爭的壓力

為了在市場競爭中處于有利地位，企業必須增收節支，提高企業的盈利能力。市場競爭要求企業達到或者超過社會的平均獲利水平。而在自動化已經廣泛使用的情況下，制造成本、管理費用的可壓縮空間越來越小，如何降低企業稅收負擔就成為企業增強盈利能力的重要手段之一。

三、納稅籌劃的限定因素

（一）企業經營方面的限定因素

雖然每個企業都有納稅籌劃的權利和機會，但是，對于不同經營狀態下的企業，其效果差別很大。如果企業經營業務比較簡單，經營規模過小，繳納的稅種有限，那么稅收可籌劃的空間將會比較小，即使通過籌劃取得了一定的收益，也可能因為籌劃成本較高而得不償失。

（二）企業管理與決策方面的限定因素

納稅籌劃不能離開企業的管理模式，納稅籌劃方案設計是服從于管理的客觀環境和管理的要求的。管理模式從一定意義上講，也是納稅籌劃的限定因素。稅收管理其實就是企業運用管理的手段，制定各種管理制度對公司的經營過程加以約束和控制，達到規避納稅行為、規避稅收風險的一種管理措施。

四、稅務籌劃的規律與技巧

（一）特定條款

我國社會經濟情況復雜，為保證稅收政策的適應性，國家頒布的稅收法律法規具有相應的彈性空間，政策的這種彈性空間主要體現在特定制度條款的制定，即對于特定的經營企業、特定的經營行為，給予特定的制度優惠。通過尋找并合理運用稅收政策中的特定性、特殊性條款，可以顯著地降低企業的稅收負擔。含義中的特定制度條款具體劃分為三種，即選擇性制度條款、缺陷型制度條款以及鼓勵性制度條款，對應的稅收籌劃行為即選擇性制度條款籌劃、缺陷型制度條款籌劃和鼓勵性條款籌劃。

（二）稅制籌劃

稅務制度包含七大要素，分別為納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅期限、納稅環節和納稅地點等。每個稅務要素都會對企業的稅收負擔產生影響，因此有必要通過分析，具體研究適用于不同納稅主體，不同稅種的基本要素和規定，找出籌劃節稅的空間。特定稅務制度要素籌劃包括，納稅范圍的籌劃技術、納稅基數的籌劃技術、稅率的籌劃技術和遞延納稅技術。

（三）尋求差異

現實經濟生活中存在著各種差異性，這種差異也是客觀的，因此稅制也無法繞過這些差異性。只有了解各種政策的差異性，使得在客觀上擁有相同性質的納稅主體的征稅對象存在稅負差異。針對這一現象，納稅人可以通過尋求差異，甚至選擇差異，避重就輕，降低自己的稅負。尋求差異主要集中于地域差異、行業差異、企業性質差異等方面。

（四）稅負轉嫁

稅收負擔轉嫁籌劃的操作平臺是價格，基本的操作原理是通過價格浮動、價格分解來轉移稅收和規避稅收。稅收負擔轉嫁籌劃能否成功地通過價格的浮動實現，關鍵要素在于企業的商品是否具有一定的供應彈性與需求彈性。稅收負擔轉嫁即實際承擔稅負的主體并不是直接繳納稅款的主體，而是另有潛在的替代者。直接納稅人通過稅負的轉嫁給他人，并不自己承擔納稅義務，只是充當了稅務機關和實際納稅人之間中介角色。

（五）規避平臺

稅務籌劃中，稅法規定的若干臨界點被稱為規避平臺。規避平臺建立的基礎是臨界點，由于臨界點承載著量的積累到發生質的變化，是一個關鍵點。當突破這些臨界點時，所適用的稅率變化（降低或增加），從而獲得稅收收益。中國現行的稅法中，稅基存在臨界點，優惠政策分等級也有臨界點。所以，規避平臺的對象較多，應用也比較普遍。規避平臺的基本技術主要包括，稅基臨界點籌劃和優惠臨界點籌劃。

五、稅務籌劃存在的風險

（一）主觀性風險

納稅籌劃包含了納稅籌劃人的一系列主觀判斷，包括了如何學習、理解和判斷納稅政策、如何認識理解和把握納稅行為等等。通常情況下，納稅籌劃人的業務水平越高，納稅籌劃方案操作成功的可能性越大。納稅籌劃人只有全面理解、掌握了會計技巧與稅收法律政策，才能最終做好稅務籌劃。因此，納稅籌劃的主觀性風險較大。

（二）稅務征管機關與納稅企業對稅收政策不同理解

納稅企業和稅務征管機關都是稅收法律中的權利主體，雙方的地位應該是平等的。實際情況下，由于雙方又是行政管理者與被管理者，雙方的地位并不完全平等。具體表現為，稅收征管法中賦予了稅務征管機關自由裁量權，在實際的稅收征管工作中，程序法也優于實體法，這些都將造成納稅人的籌劃風險。

（三）納稅籌劃存在著征稅雙方的認定差異

納稅籌劃方案應合法，納稅人應當依據政策的規定和法律的要求來設計納稅籌劃方案。對于納稅人特殊的生產經營行為，納稅籌劃方案是否符合稅法的規定，最終是否可行，還是取決于稅務征管機關對企業納稅籌劃方案的合法性認定。

參考文獻：

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