淺議商業企業內部審計風險的防范

胡建華

摘 要：隨著市場經濟的發展，商業企業面臨的外部和內部環境越來越復雜、多變，風險的發生也逐漸增大，建立和完善內控制度對商業企業防范經營、管理等方面風險的作用尤為重要。內部審計作為內控制度重要組成部分，對防范風險發揮著關鍵作用。因此，本文通過對內部審計風險形成原因和特征的分析，闡述了如何防范內部審計風險方法。

關鍵詞：內部審計；審計風險；成因；基本特征；防范

內部審計是一種為促進價值增值，改善組織營運狀況而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統而嚴謹的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實現其目標。商業企業內部審計工作融于商業企業所有的經營活動中，很容易發現本單位在經營和管理等環節的漏洞，內部審計人員對本單位的目標、分工、制度和流程等非常熟悉和掌握，可以及時發現本單位在經營、管理活動中存在的問題和不足，為領導正確決策提供建議。內部審計是內部控制制度的重要組成部分，隨著我國市場經濟的快速發展，內部審計工作在商業企業經營、管理活動中的重要作用日益凸顯，對內部審計工作的期望也日趨高漲，因而內部審計工作的責任也隨之增大。同時，由于內部審計的工作量大幅增加，致使內部審計風險發生的概率呈現上升的趨勢。為此，正確認識和全面了解內部審計風險，強化內審人員審計風險意識，積極有效的防范和控制內部審計風險，使內部審計工作在維護市場經濟秩序和商業企業內部經營、管理等方面風險的預防和控制等方面發揮重要作用。因此，商業企業防范和控制內部審計風險，已成為商業企業管理者和內部審計人員需要研究和解決的重要課題。

一、審計風險的概念

審計風險是指因審計對象和審計過程的錯誤或不當造成審計結論與審計對象背離的可能性。具體地說，審計風險是由于審計人員在審計過程中錯誤地估計和判斷了被審計單位存在的問題，采用了不恰當的審計程序或方法，導致有關審計意見、結論或評價出現錯誤的可能性。

二、內部審計風險的成因

1.內部審計對象和審計內容存在復雜性。隨著我國市場經濟的飛速發展，商業企業的國際化、集團化的水平不斷提高，經營、流通等環節呈現多樣性、復雜性，導致商業企業內部審計工作的審計對象和審計內容出現了多樣性和復雜性，不確定因素大幅上升，增加了內部審計工作的難度和深度，因此，控制內部審計風險的難度也隨之加大，導致內部審計風險發生的概率也逐漸增加。

2.商業企業的快速發展導致內部審計風險的加大。隨著商業企業的不斷發展、壯大，經營范圍也隨之擴大，經營方式靈活多樣，往來業務更加繁雜，內部控制環節增多增細，商業企業資本構成也多元化，導致商業企業的經營風險日益增大，對內部審計人員來說，面對如此復雜的商業企業經營活動，審計工作失誤的可能也增大了，出現風險的概率也增大了。

3.內部審計人員素質高低，決定了出現內部審計風險的多少。內部審計工作具有很強的專業性，對從事內部審計工作的人員，在專業能力和實際工作經驗上要求很高，審計人員不但要具備豐富的專業知識，包括財會、審計、電子數據處理、相應的政策法規等方面的知識，還要有豐富的實踐經驗。內審人員業務能力的高低，直接影響著內審工作開展的深度和廣度，是導致審計風險的直接原因。

對于業務能力相同的審計人員，工作責任感的強弱則決定著發生審計風險的多少。有強烈工作責任感的內審人員，由于工作認真負責、精益求精，出現工作失誤的概率相對少一些，而對于一些工作不認真、敷衍了事的內審人員，就有可能給審計工作造成重大失誤，導致審計風險的發生。甚至有的審計人員由于害怕打擊報復或影響個人、部門之間的關系而網開一面，故意隱瞞或縮小審計事實，虛報瞞報，導致了審計風險的產生。

4.商業企業內控制度不健全或遵循性較差導致審計風險的發生。通過對以往的內控制度執行情況進行審計時，發現有的內控制度已經明顯不適應現在的工作程序，但制度的制訂部門沒有及時進行修訂和完善，或者已建立可行的內控制度，但在實際工作中沒有嚴格按照內控制度執行，導致審計風險大大增加。

5.錯誤的使用內審程序和方法，將導致內審風險。內部審計采取的程序和方法是否科學、適用，對內部審計質量影響很大，審計程序和審計方法的正確與否會直接影響內部審計結論是否正確，從而增加了產生內審風險的可能性。

三、商業企業內審風險的基本特征

1.內部審計風險在客觀上存在必然性。商業企業在市場經濟活動中，內部和外部的經營、管理等環境經常發生變化，商業企業內部審計人員由于素質和業務水平的不同，出現工作失誤等多方面原因，都會產生內部審計風險，因此，商業企業發生內部審計風險在客觀上存在必然性。

2.內審風險存在復雜性。隨著我國市場經濟的發展，商業企業國際化、集團化、多元化的趨勢越來越快，內審工作也隨之變得越來越復雜，許多內審項目跨地域、跨專業相互交融，而內審風險融于商業企業經營、管理的每個環節和經營要素中，時刻都有產生風險的可能，對內部審計工作的質量也產生影響，因此，復雜性是商業企業內審風險的基本特征。

3.內審風險存在潛在性。在商業企業內部審計工作中，如果內審人員受自身能力、審計方法和人為干擾等因素的影響，做出了不正確的內審結論，并在當時未被及時發現和糾正，尚未出現不良后果，也就沒有追究審計責任，但這種審計風險是永存的，只是處于潛伏狀態，沒被發現而已，沒有變成現實的審計風險，因此，潛在性是商業企業內審風險的重要特征。

4.內審風險具有無意性。內審風險的無意性是指審計風險產生于審計人員無意識的行為，即不是內審人員在內審工作中故意而為，而是無意中的失誤，導致內審風險的發生，并承擔了因此而產生的嚴重后果。

5.內審風險是可控的。在商業企業內審工作中，內審人員對內部審計風險不是無能為力的，而是可以測試分析和控制的。盡管審計風險不可避免，但通過內部審計人員的努力，可以對固有風險和控制風險進行分析判斷，對以覺察的風險進行控制，從而達到控制審計風險的目的。endprint

四、如何防控內審風險

預防和控制內審風險，是商業企業管理者和專業人員不容忽視的職責，如何防范內部審計風險，應重點做好以下工作：

1.牢固樹立審計風險意識。為了規避內部審計風險，內審人員一定要從思想上高度重視審計風險，牢固樹立審計風險意識，只有在思想上高度重視，才能在審計工作中有目的地加以防范。

2.建立預測分析和防范風險機制。在商業企業內部，由于規模擴大、經營多元化，經營和理財工作的難度越來越大，對商業企業的經營、管理和效益的影響也越來越大。商業企業如能建立形成預測分析和防范風險機制，就可以事先采取有效措施避免風險的發生，從而減少可能發生的審計風險；反之，就有可能消極、被動地通過造假業績來應付，成為潛在的審計風險。

3.全面促進內審人員業務水平和綜合素質的提高。在商業企業內部審計工作中，內審人員所具備的專業知識、工作經歷及思想道德水平等因素，都直接或間接地影響著內審工作的質量，也決定了出現內審風險的多少，因此要不斷地加強內部審計人員的職業道德教育和法律法規及業務學習，使每一位從事內審的同志都能嚴格遵守相關的法律和規定，杜絕濫用職權、徇私舞弊和以權謀私。嚴格按程序辦事，不越紅線，做到公平、公正，客觀真實地反映審計結果，科學、準確地做出審計評價；不斷地推動和促進內部審計人員的知識更新，特別是計算機方面知識的更新尤為重要。隨著我國信息產業的快速發展，計算機應用無論在日常生活中，還是在工作中的重要性日益顯現，在內審工作中更是時刻離不開計算機的支持和幫助，因此，要求每一位內審人員要根據業務需要，及時、不斷地學習計算機方面相關知識，提高運用能力和水平，補齊短板，以適應內審工作新形勢、新要求；同時要高度重視利用計算機技術進行作假、舞弊的案件日益趨多，要充分認識計算機技術是一把“雙刃劍”，即可提高內審的工作效率，也可利用計算機技術修改軟件、程序，來掩蓋事實真相、弄虛作假，這就要求內部審計人員全面提升計算機運用水平和操作能力，以適應現代審計工作發展的需要，控制內部審計風險的發生。

4.嚴格遵守內控制度。無論商業企業規模的大小、管理的好壞，為了保證商業企業健康平穩的發展和不斷壯大，建立完善的內控制度是商業企業發展、壯大最重要的基礎，作為商業企業內部審計人員在日常工作中，要嚴格遵守并不斷的根據法律、法規和工作實際完善、充實內控制度，做到有章可循、按章辦事。

5.規范審計程序科學運用審計方法。在內部審計工作中，錯誤地使用審計程序或遺漏內審程序就可能導致內部審計工作出現失誤，而不恰當、不科學的審計方法，不僅費時、費力，而且會導致內部審計人員出現誤判，為內審風險的產生提供了條件。因此，嚴格遵守內審程序、科學運用審計方法，對防控內審風險的發生具有重要作用。

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