會計環境視角下會計目標定位的研究

劉洋

【摘要】會計目標是在特定的環境下會計所應達到的預期效果和根本要求。在會計目標的研究過程中有兩個重要觀點：受托責任觀和決策有用觀。本文以會計所處的環境為切入點，分析會計環境對會計目標的影響，并且論述我國會計目標的定位。

【關鍵詞】會計目標 會計環境 受托責任觀 決策有用觀

一、引言

會計目標是在特定的環境下會計所應達到的預期效果和根本要求。在不同的會計環境中，會計目標顯然受到環境的影響而產生差異。本文主要以會計環境為切入點，論述會計目標受到環境影響而做的定位以及我國會計目標體系的構建。

二、會計目標和會計環境

（一）會計目標的定義和分類

會計的基本目標是會計工作所應達到的效果。在不同的發展階段，具體的環境下，會計目標有所差別，但基本上圍繞著向誰提供信息，提供什么信息，怎樣提供信息等等問題展開。

在會計目標的研究中，有兩個代表性觀點：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，因為所有權和經營權的分離，所以受托者負有向委托者陳述其活動及結果的義務。會計信息質量強調信息的真實性和可靠性，確認現實中發生的會計事項。受托者接受委托管理企業，應該追求資本的增值，為委托者帶來收益。

決策有用觀認為，會計的目標是向使用者提供對決策有用的信息，利于使用者做出合理決策，它主要強調的是會計信息的相關性和有用性，并且信息應是多種多樣的。并且反映財務狀況和經營成果的動態變化，應該綜合考慮各種報表的情況。資本市場的發展是決策有用觀確立的基礎。

（二）會計環境對會計目標的影響

會計與環境緊密相連，它的發展受到環境的直接影響。在一定環境下，應該達到既定的目的，起到相應的作用。因此，會計目標與它生存的環境具有十分重要的聯系。

1.經濟環境對會計目標的影響。經濟發展狀況直接影響到會計目標的定位。在資本市場尚不發達，但出現了兩權分離，有明確的委托關系，資本的提供者與資本的管理者有直接的接觸，他們的對位關系非常的清晰，受托者的責任義務非常明確，必須對所有者的資本保值與增值。這種體系依存于受托與委托關系的單一，資本的投資、籌資渠道不是特別的發達，不具有多樣性。在這種資本市場欠發達的經濟環境下，委托關系并沒有借助資本市場來建立，而是雙方直接的接觸來構建。如果受托者沒有恰當的履行責任或者給委托者的資本造成損失，所有者將會尋找新的替代者。隨著資本市場的快速發展，市場經濟的建立，市場將成為資源分配的主要角色。雖然還是資本所有權與經營權的分離，但是所處的經濟環境已是大有不同。為了經濟的更快發展，資源必須得到更有效的配置，資金的來源具有了多樣性。從而，資本的提供者與經營者并不是單一的直接接觸，而是建立于發達的資本市場，由于資本市場的進入，雙方的委托受托關系并不是那么清晰。投資者的投資對象在增多，為了讓投資者做出更有利的決策，選擇更合適的投資對象，會計信息顯得格外重要。由于投資對象的增多，資本的所有者并不是簡單的檢查管理者責任的履行情況，而是注重所有可供選擇投資對象的收益水平，對此進行比較，選擇對他們來說最有利的資本使用者。與決策有用觀不同的是，如果資本的所有者對使用者產生了不滿，并不是更換管理者，而是轉而選擇更有利的資本增值機會。伴隨著資本市場的興旺，會計目標逐步定位于決策有用觀。無論是哪種觀點，它們都受到經濟發展的影響。在資本市場初級階段，受托責任觀符合實際情況，在資本市場發達階段，決策有用觀更加合適。

2.政治和法律環境對會計目標的影響。政治體制對會計目標有具體的要求。高度集權的政治管理體制下，會計被應用于經濟管理，因此政府規定的會計任務就是企業會計的目標，會計本身并不需要自己的目標。我國在改革開放之前，在計劃經濟體制之下，很少提到會計目標，更多的是關于會計任務的描述。在政治上相對寬松時，會計目標由于被干預的較少，本身得到充分發展，形成了自身體系。

三、我國會計目標的定位

會計目標的定位主要依靠所處的經濟發展環境。我國《企業會計準則》已明確：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需要，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”。這屬于基本的會計目標，而具體目標則應基于具體的經濟環境來構建。

我國的資本市場尚不發達，證券市場發展不完善，股權比較集中，職業投資者占很小的比例，從債券人來看，銀行是主要的資金提供者。我國雖有上千家上市公司，但比例不是很大，況且并不是資本完全自由的流通，在這種情形下更多的是委托與受托的關系。因此將我國會計的具體目標定位于受托責任觀，從以上來看有其合理性。但存在一定的局限性，受托責任觀主要針對自身的委托者，委托者是其服務對象，很少照顧到外部信息需求者和潛在信息需求者的需求。其歷史成本原則也使會計信息缺少了必要的動態變化與預測。從而對資本市場上的職業投資者照顧不到。

如果將我國會計目標定位于決策有用觀也不是十分合適。最主要的是資本市場尚未完全建立，我國企業的融資活動并不主要以資本市場為導向，而且存在著大量的非流通股，大量的潛在投資者并不完全依靠會計信息作出決策，并且信息使用者本身的限制使會計信息并沒有得到充分利用。同時在現階段，透明的經理人制度不夠成熟，投資者需要對經營者進行全面的考核。受托責任觀應占有一席之地。

在不違背基本的會計目標前提下，針對不同的企業群體采取相應的具體會計目標不失為好的解決辦法。受托責任觀可應用于非上市公司。這些企業基本上屬于直接的委托關系，可用受托責任觀來報告責任義務的履行情況。對于上市公司，可采取決策有用觀。這將對上市公司的發展提供支持，同時也促進了資本市場的發展。會計目標受到具體的經濟環境影響，隨著我國經濟的不斷發展以及資本市場的日漸興旺，我國的會計目標體系也應該得到不斷完善。

四、結論

會計環境從不同方面對會計目標產生影響。不同政治經濟體制環境下，會計目標的定位會有差異，這是為了適合具體環境狀況做出的必要調整，作為會計本身也是為了社會發展提供更好地服務。會計目標受到具體會計環境的影響，會計目標不應強制指定為哪個模式，還是應該根據具體的會計環境做出判斷，以便更好地服務于所處的環境。

參考文獻

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