淺談公路施工企業異地項目部的個稅管理

祝長林

【摘要】2016年5月起，隨著國家對最后幾個行業實行全面營改增，營業稅正式從地方稅務局管轄的稅種中徹底消失，營改增對地方稅務局的稅源影響較大，地方稅務局面臨稅源減少的普遍情況。而個人所得稅作為地方稅務局目前僅存的主要稅種之一，今后勢必將會面臨到更加規范嚴格的征管。公路施工企業往往由于點多面廣，流動性大，管理較為粗放，再加上增值稅管理的精力牽制，可能會更加疏忽對個人所得稅的管理，企業的個人所得稅管理風險凸顯。本文試圖從公路施工企業異地工程項目的實際出發，指出企業在個人所得稅管理工作中存在的突出問題，并追尋原因，試著提出解決問題的一些方案以供參考。

【關鍵詞】依法納稅代扣代繳稅負稅務籌劃

一、企業加強個人所得稅管理的必要性

從企業層面來講，一方面未扣個人所得稅的工資薪金支出所得稅前開支較難。根據國稅函〔2009〕3號文的規定，企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務，方可在企業所得稅稅前扣除，可見代扣個稅的重要性。一方面，企業應樹立良好的稅務形象，自覺履行稅法義務。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，不按規定代扣代繳個人所得稅的會面臨處罰。

二、公路施工企業個稅管理現狀及存在的問題

公路施工企業在承接完工程項目后，通常會設置項目經理部做為公司的臨時分支機構具體負責承接項目的實施，項目完成后，項目經理部解散。

公司負責選派員工組建項目經理部并在此工作，項目經理部開立銀行賬戶，并進行獨立會計核算以及財務成本管理。個人所得稅管理責任就自然落到項目身上，特別是項目勞資以及財務人員肩上。

公路施工企業承接的項目往往具有特殊特點，施工地較為偏僻，自然條件艱苦，人員流動性大。施工企業項目部對個稅管理存在的突出問題主要有：

第一，企業未按稅法規定代扣個人所得稅，主要表現為不代扣，計算不正確。比如員工的節假日各種貨幣以及非貨幣的補貼不扣個稅；每月工資與每月獎金不合并造表，扣稅時重復扣減費用；對員工崗位職責外的小額勞務費用（單次低于800元的）也按工資薪金稅目計稅。

第二，企業未按稅法規定申報繳納個人所得稅，主要表現為平時只扣不繳，未按規定時間上繳，未按規定進行全員全額申報等等。

第三，企業在發放貨幣工資時未進行適當的稅務籌劃，增加員工稅負，給個稅扣繳及管理工作帶來難度。比如在一個月同時發放之前幾月的工資；對“五險一金”費用扣除限額運用不到位，如有單位的住房公積金個人扣繳比例是5%，而根據財稅【2006】10號文規定個人部分在不超過工資總額的12%之內的部分都可以稅前扣除，員工享受不到另外7%的稅前扣除優惠；發放一次性年終獎時，未能有效避開一次性獎金發放的無效區間，導致出現稅前收入增加而稅后收入減少的矛盾情況；另外還有單位在工資表計算時五險一金未能按月均衡扣除，都會導致員工個人的稅負上升，員工十分抵觸不了解，個稅管理工作受到阻礙。

三、原因分析

（一）外在環境

第一，公民的稅法知識欠缺，依法納稅的意識薄弱。

第二，稅收法律法規以及規章的不完備不公平情況猶在，稅收公平性難以體現。比如在國家稅務總局2015年第52號公告發布前，建筑施工企業的跨省施工派駐的員工在機構所在地和工程所在地均有管轄權，施工項目有被要求重復繳稅的擔憂。甚至有些地方稅務機關會要求按照工程價款核定征收，金額較大，但這部分個人所得稅不能具體到個人，也不能從企業職工的工資中扣除，無法分攤到個人使企業的支出無形中增大了許多。

第三，公路工程項目地處偏僻，流動作業，作業當地稅務機關監管困難。這也為企業不履行稅法的代扣代繳義務成為可能。

（二）內部原因

第一，施工企業項目層面往往缺乏專業的稅務管理人員，相關人員缺乏系統專業的理論知識，能把個人所得稅算對算準就不錯了，談不上進行任何的稅務籌劃。另外由于往往都是兼職，不能及時了解到最新的稅法政策，亦沒有精力深入研究策劃。

第二，企業的相關制度不健全，風險管控不到位。工資管理制度往往不健全，工資發放往往受到工程資金是否到位的影響，工資發放不及時不均衡以及用現金發放薪酬的情況比較常見，員工稅負較重。

四、解決思路策略

（一）企業層面

第一，配備專業人才，加強培訓，提高個稅策劃水平，保證員工的稅負較為合理，減少員工對個稅代扣的阻力。

第二，施工企業應深入研究進行個稅籌劃，多途徑降低個人稅負，避免員工個稅負擔過重，也是十分現實并且重要的。一方面要用好用足稅前扣除項目的政策，在辦理住房公積金繳存時按12%的上限比例扣繳，建立企業年金制度，一方面要深入籌劃工資薪酬的發放形式、金額以及時間。一般而言，在工資薪酬總額一定的情況下，均衡發放稅負要低于不均衡發放，有年終獎的稅負要低于沒有年終獎的工資發放。年終獎與月度工資的具體分配比例可以參照朱如意在《全年薪酬15萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃》一中的模型，按如下方式，能夠確保員工稅負最低，及時取得勞動報酬。當工資薪酬在60000以下時，不發放一次性獎金，全部按月均衡發放；當全年薪酬介于60000到78000之間時，只對高于60000的部分作為一次性獎金，其余部分按月均衡發放，每月5000元；當全年薪酬介于78000到125500之間時，年終獎按18000發放，其余按月均衡發放；當全年薪酬介于125000到150000之間時，年終獎按（18000+高于125000的部分薪酬）發放，其余分月均衡發放即可。

第三，多向全體員工普及稅務知識，逐步培養“依法納稅，納稅光榮”的意識

第四，加強內部管控，加大內部審計力度，防范個人所得稅風險。

（二）稅務機關層面

第一，完善施工企業相關的個稅法律制度，嚴格執法，打消企業顧慮，創造良好的稅收環境。

第二，加強稅法知識普及，依法維護稅收公平，促進公民形成“依法納稅，納稅光榮”的理念。

第三，應提高逃稅成本，增加逃稅的風險，特別是對那些社會公眾人物、高收入群體的逃稅行為要給予曝光，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。

第四，推行全新的征管手段，必要時進行個稅征管改革，一人一個稅號，自行申報亦或是未來的趨勢。

五、結論

加強對個人所得稅的管理，在稅法允許的情況下積極開展個人所得稅籌劃，降低員工個人所得稅稅負，防范稅務風險，具有十分重要的意義。不論是公路施工企業的特點如何，應認真履行稅法義務，只有靠企業自身加強管理，合理籌劃，靠員工理解支持，靠稅務部門宣傳引導、依法征管，多方努力，方能逐步完善個人所得稅的管理。

參考文獻

[1]鄧漢賓.個人所得稅征管新模式探討 財會月刊（綜合）2008年 第一月.

[2]朱如意.全年薪酬15萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃——最優薪酬方案的確定.財會月刊（7期）2016年第三月.

[3]財政部 國稅總局.《財政部 國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》財稅[2006]10號.

[4]國稅函〔2009〕3號《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》.endprint