電子商務稅收征管問題思考

【摘要】電子商務正在以一種驚人的速度滲透到我國的政治、經(jīng)濟等各個領域，它不僅可以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展、增加就業(yè)崗位、提高資源利用率，還能使未來我國財政收入有所增加。由于電子商務在我國產(chǎn)生比較晚，后期發(fā)展很快等原因，電子商務領域還存在著許多亟待解決的問題。本文針對電子商務的低成本、虛擬化、全球性、產(chǎn)品數(shù)字化等特點，分析了電子商務稅收征管的現(xiàn)狀以及面臨的問題，對我國電子商務征管體系提出了建議。

【關鍵詞】電子商務 傳統(tǒng)商務 稅收征管

電子商務是以計算機技術為媒介，在虛擬的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下進行的商業(yè)交易活動。電子商務的虛擬性、全球性、產(chǎn)品電子化和成本低效率高等特性使得它與傳統(tǒng)的貿(mào)易方式呈現(xiàn)了完全不同的局勢。也給傳統(tǒng)貿(mào)易帶來了很多挑戰(zhàn)，而我國的稅收原則、制度、征管等各個方面制定的法律和準則都是基于傳統(tǒng)商務的基礎上的，這些法律法規(guī)不能完全適用于電子商務。所以，對電子商務征稅勢必會影響我國現(xiàn)行的稅收征管法律。

一、我國電子商務領域稅收征管現(xiàn)狀及問題分析

（一）電子商務領域稅收征管立法缺失

電子商務給我們的生活帶來了很多便利，但是卻給稅收征管帶來了很多不便。由于我國稅收領域的法律并沒有改進，落后的稅收征管制度已經(jīng)不能夠適應電子商務的飛速發(fā)展了，導致電子商務稅收的流失。我國沒有制定針對電子商務稅收的相關法律法規(guī)，給電子商務稅收征管帶來了各種麻煩和阻擾，沒有法律的保證，稅務機關無法實施權利，納稅人也會借助無法可依的借口拒絕向稅務機關繳納稅款。所以電子商務稅收征管立法勢在必行。

（二）納稅主體不易確定和監(jiān)管

電子商務行為中，納稅主體的難以確定已然成為電子商務稅收征管的首要的難題，電子商務是以計算機技術為基礎實施的，隨著計算機技術的不斷發(fā)展和成熟，電子商務的虛擬性和電子化也越來越明顯，稅務機關如何準確的確定納稅主體成為一大難題。在電子商務領域里，商家只需要支付一定的注冊費就可以參加電子商務的交易活動，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，無需稅務登記。而稅務機關對納稅主體征稅首先要通過納稅人進行納稅登記來實施的，所以電子商務方式交易的納稅主體身份很難確認。

（三）課稅對象性質不易區(qū)分

課稅對象是納稅人繳納什么稅的依據(jù)，如消費稅、個人所得稅等，由于課稅對象的不同而繳納的稅款不同。電子商務的交易范圍既包括線上銷售線下傳送的方式，也有線上銷售線上傳送的方式，對于前者，由于只是銷售方式的不同，不存在課稅對象性質不分的情況，但是對于后者而言，線上銷售線上傳送，不需要利用像郵政服務和快遞這樣的傳統(tǒng)渠道，這類銷售包括軟件、信息，電子圖書等，課稅對象的性質難以判斷，產(chǎn)品和服務的界限也十分模糊。并且，由于數(shù)字化產(chǎn)品的特殊性，其一般有版權保護，在網(wǎng)絡上傳輸時多屬于加密狀態(tài)。在其被解密之前稅務機關很難判斷其課稅對象的性質，稅務機關無法說明納稅人該交何種稅，自然也就無法征稅。

（四）稅收管轄權不易確定

由于電子商務具有不受時間、地區(qū)限制的特殊性，使得我國傳統(tǒng)的稅收征管制度無法對電子商務境內和境外所得進行明確的界定以及規(guī)避大量合理避稅的出現(xiàn)。我國對居民管轄權中的自然人居民認定標準包括是否在中國境內有習慣性住所以及居住時間是否達到一個納稅年度，但在電子商務這一塊這些判定標準發(fā)揮的作用很小。因此很難選擇向哪個稅務機關納稅。對法人居民的身份的判定標準有注冊地、管理機構所在地、總機構所在地等。我國其企業(yè)只要滿足注冊地標準和實際管理機構標準兩者之一，就屬于中國的居民企業(yè)。但是電子商務中的法人可以通過互聯(lián)網(wǎng)輕松的在我國進行銷售，而不需要在我國建立注冊地或者實際管理機構，即使主要經(jīng)營活動在我國，我國稅務機關也無法對其行使管轄權。電子商務的地域管轄權仍然存在爭議。我國地域管轄權要求必須有來源于我國的收入，但是由于電子商務的虛擬性，判斷外國居民是否有通過互聯(lián)網(wǎng)取得有來源于我國的收入，給稅收管轄帶來了困擾。

二、對我國電子商務環(huán)境下稅收征管的對策建議

（一）將電子商務納入現(xiàn)行的稅收征管法律體系中

傳統(tǒng)商務的部分法規(guī)法規(guī)可以應用到電子商務上，但是不能完全照搬針對傳統(tǒng)商務制定的法律法規(guī)。我們應該針對電子商務的特點，制定符合電子商務的稅收征管法律法規(guī)。著重體現(xiàn)稅收對經(jīng)濟的調節(jié)作用、實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置。伴隨著對全面“營改增”的實施經(jīng)驗的總結以及國外經(jīng)驗教訓的借鑒，將電子商務納入增值稅的征稅范圍里，我們可以對通過網(wǎng)絡交易的產(chǎn)品或者服務統(tǒng)一征收增值稅，這樣不僅有利于稅收公平也能夠節(jié)省稅務機關的征收工作。

（二）改革和完善電子商務稅收征管體系

1.建立網(wǎng)上登記制度。建立電子商務的網(wǎng)上登記制度，使得想要進入互聯(lián)網(wǎng)交易的店家必須先注冊登記工商營業(yè)執(zhí)照，并且辦理稅務登記。當然電商的工商登記和稅務登記要建立在完善的電子商務信息登記制度下才能更好的實施。在我國稅務登記的制度上特別加上電子商務這一類，并且對于不按相關法規(guī)進行稅務登記的電商給與相應的懲罰，最好將懲罰與電商的信用登記掛鉤，因為在虛擬的電子商務交易中，信用登記是消費者選擇購買產(chǎn)品的首要關注點，一旦信用等級降低必然會對電商的經(jīng)營行為產(chǎn)生消極影響，這樣可以有利于抑制電商逃避稅務登記行為的發(fā)生。在電商進行稅務登記時，不僅要提供和傳統(tǒng)商務一樣的材料，而已還要特別登記電商的網(wǎng)店網(wǎng)址以及電商使用的電子銀行卡和支付寶等支付方式，以便于稅務機關對電商稅收的管理和監(jiān)督。

2.落實電子發(fā)票制度。電子發(fā)票通俗來說就是通過網(wǎng)絡辦理完納稅事項后系統(tǒng)開具的非紙質版發(fā)票。目前我國在這方面管理還不夠成熟，電商開電子發(fā)票的積極性不高，因為電子發(fā)票必然會增加電商的交易成本，減少電商的利潤，所以大部分電子商家都會拒絕開電子發(fā)票，即使有消費者要求電子發(fā)票，商家也以不開發(fā)票更便宜的方式誘導消費者不要求發(fā)票，或者對要求電子發(fā)票的消費者加價，來阻止消費者索要發(fā)票。所以，目前我國電子商務的商家很少開電子發(fā)票。因此，落實電子發(fā)票制度尤為重要。首先，提高電子商家的納稅積極性是有必要的，稅務機關應該對積極開具電子發(fā)票的電商給與相應的獎勵。當然對于拒絕開具電子發(fā)票的電商給予懲罰。同時，由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性，電子發(fā)票作假的現(xiàn)象也尤為嚴重，所以打擊虛假電子發(fā)票也同樣受到我國的關注。我國稅務機關應該積極改進電子發(fā)票的防偽技術，使得消費者在收到電子發(fā)票后能輕松的判斷出真假。對于開具假發(fā)票的電商給予嚴厲的懲罰。對于制作和使用虛假電子發(fā)票的商家，要根據(jù)我國相應的法律給與這些商家相應的懲罰。同時，稅務機關可以積極與電子商務網(wǎng)站合作，對于情節(jié)嚴重者或者屢教不改者，永久禁止其注冊新的電子商鋪。endprint

3.建立符合電子商務的代扣代繳制度。代扣代繳制度在我國傳統(tǒng)商務的稅收征管方面起到了很大的作用，電子商務也可以采取這種方法來確保稅務機關征收到足額的稅款。基于我國電子商務的特點，我國可以采取第三方交易系統(tǒng)進行代扣代繳。第三方交易系統(tǒng)是電子商務交易中買賣雙方用以交易結算的支付系統(tǒng)，如支付寶、網(wǎng)上銀行等。首先，第三方交易系統(tǒng)具有不干涉電子雙方交易利益的特點，而且電子商務的每一筆交易中都必然涉及第三方交易系統(tǒng)，而且，像網(wǎng)上銀行以及支付寶等第三方交易系統(tǒng)信譽很高，值得稅務機關信賴。所以，以第三方交易系統(tǒng)作為代扣代繳義務人有利于雙方的公平交易。我國稅務機關可以與第三方交易系統(tǒng)建立長期合作關系，電子商務的每一筆交易消費通過第三方支付平臺自動扣稅后再轉到銷售商的賬戶中，這樣有利于減少我國電子商務稅收的流失。

（三）確定稅收管轄權，加強國際間合作

發(fā)展電子商務稅收征管在征稅主體管轄權方面上遇到了很大的障礙，縱觀國際電子商務的發(fā)展可以看出，發(fā)達國家確定電子商務納稅管轄權多通過采取控制地和注冊登記地的標準。而我國的相關專業(yè)人員曾提出用互聯(lián)網(wǎng)服務器來確定稅收管轄權，互聯(lián)網(wǎng)服務器相對容易判斷，所以適合我國現(xiàn)階段的發(fā)展需求，有利于解決電子商務的稅收管轄權問題。不同的國家實行的管轄權不同，居民管轄權和地域管轄權的交叉使用必然會導致國際間的重復征稅，有損跨境電商的利益，不利于電子商務的良性發(fā)展。所以各國應該相互協(xié)調制定稅收協(xié)定，避免國際重復征稅。另一方面為了打擊電子商務國際避稅現(xiàn)象的存在，各國之間應該加強交流與合作，積極交換稅收情報，促進信息共享的形成，共同打擊國際避稅逃稅現(xiàn)象，使得各國的電子商務協(xié)調發(fā)展，共建美好未來。

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作者簡介：羅曉可（1994-），女，漢族，安徽舒城人，就讀于安徽大學，研究生，稅務專業(yè)。endprint