關于建筑工程項目如何應對“營改增”之思考

韓德森

并行于流轉稅中的增值稅和營業稅是我國現行稅制體系中的兩大重要稅種，在實際運行中，由于增值稅不存在重復征稅現象，而營業稅存在著重復征稅現象，導致后者稅負過重，兩者的稅負水平產生失衡，不利于促進經濟的良性發展以及我國稅制結構的優化。

改革創新是促進社會經濟發展的根本途徑，只有進行不斷的改革創新，完善現行體制，才能促進經濟的轉型發展。在新的經濟形勢下，黨中央國務院根據新的經濟形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策進行“營改增”，2012年1月1日，“營改增”試點工作在上海拉開序幕，至2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

在建筑項目稅務方面，“營改增”既帶來了機遇又帶來了挑戰。改革前營業稅稅率為3%，而改革后的稅率為11%的增值稅稅率。在人工費，材料費，機械費三大方面，改革之后施工單位面臨著提供發票抵扣進項稅額的問題，使得建筑施工單位的稅負增大。改革前納稅地點是在建筑勞務發生地，而改革后則是在機構所在地。稅收扣繳業務人不再執行總承包為扣繳義務人。在優惠政策方面，以下三種情況可以采用簡易計稅方法計稅：1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。此外，本次改革在納稅申報，納稅期限等方面也作出了較大的改變。

一、“營改增”給建筑工程業帶來的雙重影響：營業稅改為增值稅之后，很好的避免了重復征稅這一現象，在此方面可以減輕建筑施工單位的稅負。稅率由原來的3%的營業稅率改為11%的增值稅率，理論上看稅率提高了8%，但增值稅作為價外稅，可以抵扣進項稅額，從而應納稅額則不一定會相應的增加。營業稅改為增值稅之后，要對工程成本重新預算，所以全面考慮到可以獲得增值稅專用發票和可以抵扣的項目，將工程資金落到實處，有利于減輕企業的稅務負擔。另外，“營改增”還有利于遏制非法轉包、分包的現象，有利于打擊“掛靠”行為。

反觀其對建筑業的不利影響，由于實際運行中發票的管理難度大，部分進項稅額無法正常抵扣。部分材料的購入無法獲得進項發票，尤其是在“甲供材“現象較為普遍的情況下，發票是開給開發商，而我們施工單位無法取得進項發票；勞務用工、水電氣等能源的取得無法獲得進項發票；另外企業在項目上取得的合同毛利也無法取得進項稅發票。由此看來，實質上可以抵扣的進項稅額比理論上的進項稅額有一定的降低。可見施工企業所承擔的稅負在這方面是有所增加的，這也是為什么“營改增”會使施工企業負稅產生較大變化的一個重要原因。

“營改增”的實行除稅務方面存在以上不利影響外，這一政策也增加了施工單位的資金壓力，管理成本。改革之后，建筑業尤其是在公路橋梁等工程建設過程中，多個環節涉及到增值稅，給會計核算以及發票的管理增加了工作量[1，2]以往在稅務這一方面似乎只關財務部門的事，而改革之后則需引起整個企業的關注。納稅地點由建筑勞務發生地改為機構所在地，也會增加相應的管理成本。由于資金回收期與納稅申報期在時間上的差距，也將可能會導致企業資金流周轉出現困難。

二、在建設工程項目中，應如何抓住“營改增”所帶來的機遇，迎接其帶來的挑戰，對于我們建設工程項目施工單位來說是尤為關鍵的一步，這同時也是一個復雜的過程。我單位作為內蒙古自治區國家認證的公路總承包一級資質施工單位之一，以公路、橋梁施工建設為主要業務，并承擔機場、碼頭、交通工程等項目施工及公路監理業務，在應對“營改增”這一政策上也作出了積極的響應。建筑業作為我國的第二產業，國民經濟的基礎，面對“營改增”這一政策的推行，我們建筑業者更應深入分析并把握好這一政策給我們帶來的機遇，迎接其帶來的挑戰。在改革創新這根本途徑的指導下，建筑業尤其公路橋梁建設這一重要建設領域，我們要做好自己的本職工作。對整體上我們要遵守國家相關法律法規，響應國家政策，尋求國家與地方的政策支持，對內我們要從整體上把握“營改增”給企業的組織結構，財務管理制度，稅收管理制度，以及在會計核算等方面帶來的影響，不斷深化內部的改革，促進企業的綜合發展，提升企業整體的綜合競爭力，從而形成良好的競爭環境，促進行業的健康發展和有效轉型升級。另一方面對“營改增”所帶來的不利影響也采取一定的應對辦法。

盡管稅率上漲到11%，但是增值稅作為價外稅可以進行抵扣，而改革之前的營業稅是作為價內稅，這對建筑業來說是非常有利的一個優勢，所以施工企業在制定合同時應合理規劃合同的報價，并且注明是含稅價還是非含稅價。

作為以公路橋梁建設為主要業務的施工單位，我們應做好各個施工流程的工作。從招標工作開始就要做好相應工作，杜絕低價中標現象，客觀理性的制定合同報價，嚴格控制好風險，避免給企業帶來重大虧損，施工單位在尋求合作商的時候，應盡可能選擇具有增值稅納稅資格的合作商，以此可以取得相應的增值稅專用發票，從而處理好相應的進項稅額的抵扣問題，避免無法抵扣理論上應抵扣的進項稅額情況的產生。

其次，我國建筑業獲利方式尚處于傳統階段，主要是在基礎建設方面獲利，而控制好稅負則對企業獲利有很大的幫助。所以企業要改善稅收管理制度，應當加強對發票的管理，做好稅務的統籌規劃工作，制定有效的專用發票管理辦法，做到業務流，發票流、資金流的“三流合一”。此外還可以積極尋求科學合法的稅負轉移或降低企業負稅的辦法，如堅持“科學發展觀”，加大科技的投入，減少一定程度的無法抵扣銷項稅額的人工勞務成本，購置相關的施工機械，獲取相關增值稅進項發票以抵扣銷項稅額從而降低企業成本。

由于公路橋梁工程建設相對一般的房屋建設而言具有特殊性，其施工地點較廣，公路項目的招投標范圍也是在全國開展，所以對于以公路橋梁為主要業務的建筑企業來說，在杜絕低價中標的同時，要積極調整企業的內部運營模式，既要做好分支的管理工作，又要控制好可調節的業務成本。

優化企業稅務人才的培訓機制，培訓優秀的稅務人員，使深入對新政策的掌握與研究，有效借鑒其他改革地區如最先試點的上海地區的有效應對改革的經驗，加快對稅收新政策的熟練操作，能夠在基礎上為稅務工作提供有效支持。

加強企業內部的管理，重視企業的基礎管理，完善企業的管理制度，嚴格控制審批程序。謹慎對待“掛靠”行為，加強對合同的管理，規范企業的經營行為能夠在總體上為企業的發展提供有利的支撐。

有效借鑒國外的優秀經驗，從前期的工程設計和后期的基礎建設兩方面獲得利潤。促進企業的多元化發展，增強企業的發展活力。

三、總的來看，“營改增”是現有經濟形勢下必然產生的改革，是國家稅制改革的一個重大舉措，營業稅改增值稅目的就是避免營業稅的重復征稅，減輕企業的負稅，理順經濟關系，促進社會經濟的良性循環。但營業稅改增值稅不能保證每一個企業都能夠實現負稅的減輕，甚至對于那些盲目認為“營改增”就一定能帶來負稅減輕而不正確看待這一政策的企業來說，反而有可能會增加他們負稅。所以建筑企業要發展，要應對好“營改增”帶來的機遇與挑戰，就需要建筑企業對此進行理性的分析，正確的對待，積極響應國家政策，大力推進企業內部結構的優化，企業只有打好自身的基礎，提升自身的綜合競爭力，才能在這一行業中處于優勢地位，才能更好的將“營改增”帶來的不利影響降到最低，從而給企業帶來更長遠的發展，更光明的未來。

參考文獻：

[1]王文靜.“營改增”對公路施工企業的影響[J].東方企業文化，2015，22：106-107.

[2]李紅衛.“營改增”對公路施工企業的影響分析[J].中國管理信息化，2016，06：11-12.

（作者單位：通遼市交通工程局）endprint