論微商引發的稅收問題

（西安市雁塔區國家稅務局陜西西安710065）

一、微商的發展

微商，脫胎于微信朋友圈個人代購，是一種近年來快速發展的新型商業模式，是基于微信生態的社會化分銷模式，也可指從事此種商業模式的企業和個人。隨著微信的普及，微商如雨后春筍般蓬勃發展，方興未艾。微商不僅包括C2C微商，即通過微信朋友圈開店的個人微商，也包括B2C微商，即基于微信公眾號開店的企業微商。根據《2017年中國微商行業研究報告》等有關數據，2016年中國微商行業市場交易規模約為3 287.7億元，比2015年增長了1 468.2億元，增長率為80.69%。預計到2019年中國微商行業市場交易規模將擴大到1萬億元。與此同時，2015年微商從業規模為1 257萬人，目前，微商從業者人數已達到3 000萬人。微商已成為移動電商的主要形態之一。在微商行業發展壯大的同時，大量稅收方面的問題開始顯現，亟待加以解決。

二、微商引發的稅收問題

（一）微商對稅制要素構成沖擊

微商通過微信平臺進行交易，大部分環節在線上完成，在私下進行，具有虛擬性、隱蔽性、匿名性的特點，稅務機關難以發現，難以確定納稅人，如果其不主動申報，很難對其征稅。微商和熟人朋友間的微信轉賬、微信紅包不容易區別開來，也就和贈送行為難以區別開來，稅務機關難以確定其收到的金額是否是由于交易產生的，難以實施有效監管。另外，微商交易的可以是有形商品，也可以是無形商品，如以電子形式存在的各類信息、咨詢勞務等，稅務機關難以監控，而且征稅對象類別紛繁復雜，確定稅率、交易金額等也比較困難。

（二）微商對稅收管理秩序構成沖擊，造成了稅收流失

微商屬于生產經營行為，因此需要進行稅務登記，申報納稅。但在實際中，相當一部分的微商沒有辦理工商和稅務登記，游離于稅收管理之外，引發了稅收流失問題。《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）指出：增值稅小規模納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。在現實中，部分微商的月銷售額達不到3萬元，按規定應免征增值稅，但他們大多未按規定辦理稅務登記，對正常的稅收管理秩序造成了沖擊。部分微商的月銷售額超過了3萬元，他們不僅影響了稅收管理秩序，而且造成了稅收流失。隨著微商的發展，這部分稅收流失逐年增加，需要引起充分的重視。

（三）微商對現行稅收征管體制構成沖擊

微商不僅對現行稅務登記制度造成了沖擊，而且對賬簿憑證發票管理、稅款的征收方式、稅務檢查模式造成了沖擊。稅務檢查離不開對憑證、賬冊、報表和發票的審查，保留準確的會計記錄是稅務檢查的前提。在微商的條件下，納稅人不設置賬簿憑證，或以電子版的形式設置，容易被修改且不留痕跡，使得稅務機關難以實施稅務檢查。此外，稅務部門難以準確獲得微商交易額的原始記錄，也就無法準確確定微商的應納稅額，微商如不主動進行納稅申報，稅務部門就難以對其征稅，增加了稅務管理工作的難度。

三、對微商征稅的必要性分析

（一）從稅收原則的角度分析

稅收公平原則要求每個納稅人承受的稅收負擔與其經濟情況相適應，納稅人之間的稅收負擔水平要保持均衡。微商與傳統貿易并無本質區別，應采取一致的稅收政策，這樣才能符合稅收公平原則的要求。

稅收效率原則要求政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。如果對微商與傳統貿易的課稅方式和稅負水平不一致，會同時對市場的供給方和需求方產生影響，會干預市場機制的有效運行，改變私人部門原有的資源配置狀況，這違背了稅收效率原則的要求。因此，應對微商采取和傳統貿易一致的稅收政策。

財政收入原則，主要包含兩層含義：一是課稅應使稅收收入足額、穩定，滿足國家的財政需要，二是課稅應使稅收收入適度、合理，稅負適中。目前微商發展迅速，稅收流失問題日益嚴重，為了財政收入的需要，我國對微商要采取征稅政策，同時微商的稅負應適度、合理。

（二）從促進市場公平競爭的角度分析

目前，對微商的稅務監管處于缺失的狀態，會使得傳統貿易相比微商競爭力減弱，大量企業和個人由傳統貿易轉向微商，不利于市場的公平競爭。因此，需要對微商進行征稅，平衡不同商業模式的稅負水平，維護市場秩序，促進市場公平競爭。

（三）從規范微商行業，促進行業健康發展的角度分析

早期，由于監管缺失，準入門檻過低，微商的產品質量缺乏保障，近年來，國家對網上交易加強監管，先后出臺了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》《互聯網賬戶名稱管理規定》《即時通信工具公眾信息服務發展管理暫行規定》等，一定程度上規范了微商行業的發展，但在稅收方面仍存在監管的缺失。在這種情況下，對微商征稅，將微商納入稅收管理將提高行業準入門檻，促進微商提高納稅意識和遵紀守法意識，規范生產經營，保障產品質量，促進微商行業健康發展。

四、應對微商稅收問題的政策建議

（一）完善法規制度，明確微商的稅制要素

如前所述，微商對傳統的稅制要素構成了沖擊，現行的稅收法規制度已不能滿足對微商征稅的需要。因此，需要完善法規制度，明確微商的稅制要素，對納稅主體、征稅對象、納稅地點等稅制要素進行重新界定，使之能夠應用于微商。2010年，國家工商行政管理總局出臺了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》（國家工商行政管理總局令第49號），對于網絡交易者應負有的義務做出了規定，明確了與工商登記的銜接問題。可以參考此項辦法，制定《微商稅務管理辦法》，對從事微商的納稅人實行“實名制”管理。在從事微商行業之前，要使用真實的居民身份證，根據登記注冊類型辦理“五證合一”或“兩證整合”的營業執照，企業和其他經濟組織辦理“五證合一”營業執照，個體工商戶辦理“兩證整合”營業執照。已經領取營業執照的法人、其他經濟組織或者個體工商戶，通過網絡從事商品交易及有關服務行為的，應當在其微信公眾號或個人微信主頁面的醒目位置公開營業執照登載的信息或者其營業執照的電子鏈接標識。不辦理營業執照以及不在微信主頁面上公開營業執照信息的，不得從事微商活動，否則稅務機關可以按照《稅務登記管理辦法》的有關規定進行處罰，其他相關政府部門也可依據有關規定進行處罰。要加大宣傳力度，使得沒有在微信頁面上公開營業執照信息的微商得不到消費者的認可，難以開展業務活動。微商辦理營業執照之后，還要到稅務機關辦理稅種認定、票種核定、發票領購、納稅申報等涉稅事宜，不辦理的，稅務機關可以依據《稅收征管法》及實施細則進行處罰。另外，對于納稅地點的認定，可規定線下存在實體店的微商，納稅地點與實體店的納稅地點相同；沒有實體店的，可以微商的機構所在地或居住地作為納稅地點。

（二）充分應用“互聯網+稅務+金融”思維，運用技術手段加強對微商的管理

微商是“互聯網+”的產物，對其進行稅務管理要運用“互聯網+”思維。近期，國家稅務總局王軍局長提出了“互聯網+稅務+金融”，旨在運用互聯網加強信息管稅的同時，加強銀稅合作，為誠信納稅企業提供信貸支持，并充分利用金融信息加強稅務管理。微商貨款的支付、轉賬都要通過銀行和微信平臺，因此應充分應用“互聯網+稅務+金融”思維，完善相關法律法規，明確銀行和微信平臺有義務向稅務機關提供涉稅信息，需要接受稅務機關合理的涉稅安排。稅務機關應加強與這些機構的合作，加強軟件的研發，在微信上設置一款智能手機軟件，根據聊天記錄里的關鍵字等信息，判定一筆收款是否屬于應稅行為，征稅對象性質和適用的稅種、稅率，自動計算稅款并在支付貨款的同時予以扣繳，同時開出電子發票，將發票信息實時上傳稅務機關，從源頭上進行監控。每月或季末，軟件根據同一納稅人在這一段時間的銷售額判斷是否享受免稅政策，屬于適用免稅政策的將前期已征稅款通過微信平臺予以返還。

（三）加強對微商的征管和檢查

對于微商，稅務機關要適當地行使其核定征收權。《稅收征管法》規定，當發現納稅人不提供或不能提供準確納稅資料時，稅務機關可以進行核定征收。微商具有虛擬性、隱蔽性的特征，在微商的條件下，納稅人不設置賬簿憑證，或以電子版的形式設置，容易被修改且不留痕跡，而運用高科技手段實現稅源的管控在現階段難以實現，這就需要稅務機關適當行使核定征收權，參照個體工商戶的管理模式，對辦理稅務登記的微商涉及的流轉稅進行定期定額管理，涉及的所得稅進行核定征收，從而減輕征納雙方的成本。

另外，我國應完善相關法律法規，保障稅務機關對微商行使稅務檢查權。在微商條件下，考慮到安全和隱私，微信會對個人信息進行保密，從而導致稅款征收難度的加大。因此，我國有必要完善有關法律法規，賦予稅務機關在微商條件下一定的稅務檢查權，明確微信平臺有義務協助稅務機關行使職權，獲取必要的涉稅數據信息，以便稅務機關有效實施稅務檢查，打擊微商的逃避稅行為。