信貸員如何識別授信客戶的財(cái)務(wù)造假

（江西江州農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司 九江潯誠會計(jì)師事務(wù)所 江西九江332000）

在銀行放款業(yè)務(wù)中，貸款客戶常常通過財(cái)務(wù)造假手段騙取銀行資金。企業(yè)因資金鏈斷裂，出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，不惜鋌而走險(xiǎn)，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表騙取信貸資金，直接導(dǎo)致銀行不良貸款的攀升。對財(cái)務(wù)造假的準(zhǔn)確識別有利于防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，避免大額不良貸款的出現(xiàn)，從源頭上保障信貸資金的安全。本文分析貸款企業(yè)常見的造假手段，進(jìn)而提煉出一些識別財(cái)務(wù)造假的方法，對保障信貸資金安全有重要意義。

一、財(cái)務(wù)造假的常見手段

財(cái)務(wù)報(bào)表無論怎樣造假，必然在相應(yīng)會計(jì)項(xiàng)目上有所反映，如果我們能抓住一些“敏感性”會計(jì)項(xiàng)目或交易加以分析，將在很大程度上提高財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。常見會計(jì)科目的造假手段主要有以下幾個(gè)方面。

（一）利用應(yīng)收賬款進(jìn)行會計(jì)操縱。據(jù)《證券報(bào)》披露，“上市公司十大管理舞弊案”中，80%曾通過應(yīng)收賬款科目進(jìn)行造假。銀行信貸員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收賬款科目。應(yīng)收賬款的造假方式主要有虛列應(yīng)收賬款偽造收入、長期掛賬虛增資產(chǎn)等方式。最為常見的就是虛構(gòu)收入方式，由于缺乏真實(shí)的交易背景，通常在應(yīng)收賬款科目集中反映，既做大了資產(chǎn)，又虛增了利潤。

（二）存貨操縱。存貨大量增加的原因多種多樣，可能是良好銷售環(huán)境下帶動的自然增長，也可能是銷售不暢導(dǎo)致的庫存積壓，甚至有可能虛構(gòu)。作為銀行信貸人員，不可能逐一進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，只能實(shí)行抽查和分析存貨指標(biāo)來發(fā)現(xiàn)異常，比如存貨余額、存貨周轉(zhuǎn)率及周轉(zhuǎn)期等指標(biāo)的期間變動情況以及與同行的對比情況。

（三）其他應(yīng)收款成為“垃圾箱”。其他應(yīng)收款主要核算暫收暫付款項(xiàng)、備用金、公司與個(gè)人之間的結(jié)算款項(xiàng)等，它與主營業(yè)務(wù)無關(guān)，所以，正常情況下這個(gè)科目余額較小。但在實(shí)務(wù)中，卻很有可能成為“垃圾箱”，許多無法明確劃分的款項(xiàng)以及關(guān)聯(lián)方往來都集中在該科目反映，虛增資產(chǎn)，報(bào)表不實(shí)。

（四）固定資產(chǎn)和在建工程操縱。固定資產(chǎn)在工業(yè)企業(yè)中擁有很高的價(jià)值比重，其會計(jì)處理的差異對資產(chǎn)、利潤會產(chǎn)生較大影響，比如折舊政策的改變、減值準(zhǔn)備的足額計(jì)提、資產(chǎn)的報(bào)廢等。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值處理在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，所以，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)對由于毀損、技術(shù)陳舊等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)，對已經(jīng)沒有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)不及時(shí)報(bào)廢，采用長期掛賬的方式虛列資產(chǎn)；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程，遲遲不肯 “轉(zhuǎn)正”，推遲固定資產(chǎn)的確認(rèn)，以此少計(jì)提折舊，實(shí)現(xiàn)虛增資產(chǎn)和利潤的目的。

二、如何識別財(cái)務(wù)造假

（一）看審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的意見類型有四種：無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表是合法、公允的，且審計(jì)過程沒有受到限制，不存在被審計(jì)單位拒不調(diào)整披露的重要事項(xiàng)時(shí)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。信貸員在貸款審查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告出具的是保留意見，則應(yīng)提高警惕，出具的是否定意見或無法表示意見，則不予授信。

（二）報(bào)表項(xiàng)目基本分析。

1.應(yīng)收賬款。對企業(yè)若干報(bào)告期的應(yīng)收賬款進(jìn)行縱向分析，比較其變化情況，若在某報(bào)告期出現(xiàn)激增，應(yīng)格外關(guān)注；與行業(yè)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，對增幅明顯超過同行業(yè)水平的，重點(diǎn)關(guān)注；比較應(yīng)收賬款增長率與營業(yè)收入增長率，檢查與收入的配比性；對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，特別是一年期賬齡應(yīng)收賬款，若變化幅度較大，且超過銷售增幅，則提高警惕，判斷其是否有虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入的嫌疑，另外，分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，賬齡越長，收回的可能性越小，正常情況下，賬齡長的應(yīng)收賬款所占比重應(yīng)該較小，如果該比例很高，則應(yīng)收賬款的質(zhì)量值得懷疑；審查大額會計(jì)交易，尤其是近期交易，企業(yè)提前確認(rèn)或虛構(gòu)收入的情況往往集中在報(bào)表臨近日，抽查近期的大額交易，并運(yùn)用電話、郵件等函證方式向欠款方證實(shí)，可判斷交易的真實(shí)性，排除虛構(gòu)交易的可能性。

2.存貨。結(jié)合運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行考慮，一般情況下，若銷量比較穩(wěn)定，則采購原料和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用會和存貨間形成一定的配比關(guān)系，通過計(jì)算近幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，可以判別變動是否異常，若明顯下降，則存在虛增存貨的可能，具體做法是：比較近幾年公司運(yùn)輸費(fèi)用/存貨這一比率；另外還可以重點(diǎn)抽查一至二個(gè)價(jià)值較大且易于盤點(diǎn)的存貨品種進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)賬實(shí)相符；關(guān)注存貨的現(xiàn)場環(huán)境，看其是否存在大量霉變、毀損、無法變現(xiàn)等現(xiàn)象，警惕長期掛賬的現(xiàn)象。

3.其他應(yīng)收款。注意與應(yīng)收賬款的余額相比。正常情況下，該科目余額較小，可將其與應(yīng)收賬款金額進(jìn)行對比，若接近甚至超過應(yīng)收賬款，則存在虛列資產(chǎn)的嫌疑。實(shí)務(wù)中，這個(gè)科目通常扮演“垃圾箱”的角色，關(guān)聯(lián)往來在此歸集，而關(guān)聯(lián)交易錯(cuò)綜復(fù)雜，一般難以識別，所以成為做大資產(chǎn)的最便捷手段之一。

4.固定資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)的分析要關(guān)注其規(guī)模、結(jié)構(gòu)的變動，通過分析其規(guī)模變動可以了解其生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，如果固定資產(chǎn)規(guī)模大幅縮減，則預(yù)示生產(chǎn)萎縮的可能；對比企業(yè)各期的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般情況下比較穩(wěn)定，若出現(xiàn)大幅變動，要警惕其在收益性支出和資本性支出會計(jì)處理上的錯(cuò)誤，收益性支出應(yīng)計(jì)入費(fèi)用類科目，資本性支出才計(jì)入資產(chǎn)類科目，實(shí)務(wù)中存在將收益性支出資本化的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致利潤的少計(jì)和資產(chǎn)的虛增；另外，可以去生產(chǎn)車間勘查固定資產(chǎn)的現(xiàn)場環(huán)境，了解固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，看其是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是否存在毀損，是否達(dá)到報(bào)廢狀態(tài)而未報(bào)廢，長期掛賬的現(xiàn)象。在建工程方面，獲取明細(xì)表加計(jì)復(fù)核正確，總賬、明細(xì)賬、報(bào)表數(shù)核對相符；查看工程合同，了解在建工程預(yù)算、決算、完工進(jìn)度、交付使用以及抵押等情況，注意是否屬企業(yè)實(shí)際擁有、是否達(dá)到可使用狀態(tài)而拒不轉(zhuǎn)正；實(shí)地勘察工程現(xiàn)場，確認(rèn)其真實(shí)存在，了解其完工狀態(tài)。

5.營業(yè)稅金及附加。營業(yè)稅金及附加科目可結(jié)合營業(yè)收入一起分析。通常情況下，營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比重相對穩(wěn)定，而且同行間也不會有太大差異。如果這一指標(biāo)突然下降，或顯著低于同行，則很可能存在虛增收入的行為。

6.所得稅。對所得稅的分析要結(jié)合利潤總額指標(biāo)。實(shí)務(wù)中，會計(jì)和稅法的賬務(wù)處理不盡相同，會形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，稅法處理中的所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，與企業(yè)利潤表計(jì)算出來的所得稅會有差異。根據(jù)損益表中的“利潤總額”與“所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，但差別也不會太大，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計(jì)利潤質(zhì)量可能存在問題。

（三）運(yùn)用一些基本的財(cái)務(wù)分析方法。

1.對比分析法。對比分析法分為橫向比較和縱向比較。橫向比較即通過與同行業(yè)標(biāo)的主體進(jìn)行對比，明確客戶所處行業(yè)位置。縱向比較即通過比較客戶若干期的歷史數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)客戶經(jīng)營變動趨勢。

2.比率分析法。運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，包括償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力及現(xiàn)金流量分析四大方面。

（1）償債能力分析：衡量企業(yè)“是否超重”。流動比率，表示每一元流動負(fù)債有多少流動資產(chǎn)可以作為支付的保障。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債，經(jīng)驗(yàn)正常值：2，下限值：1.25。速動比率：速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度，它是流動資產(chǎn)扣除存貨后的部分。速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債，經(jīng)驗(yàn)正常值：1，下限值：0.25?，F(xiàn)金比率：表明1元的流動負(fù)債有多少現(xiàn)金資產(chǎn)作為償債保障，其中現(xiàn)金包括貨幣資金項(xiàng)目和交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目。現(xiàn)金比率=（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)）÷流動負(fù)債。美國會計(jì)界認(rèn)為現(xiàn)金比率為0.2比較合適。營運(yùn)資本：流動資產(chǎn)超過流動負(fù)債的部分。營運(yùn)資本=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=長期資本-長期資產(chǎn)，最低要求：大于0。營運(yùn)資本是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，當(dāng)營運(yùn)資本大于0時(shí)，企業(yè)擁有穩(wěn)健型的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)，流動資產(chǎn)的部分資金來源由長期資金提供，而長期資金的短期償付風(fēng)險(xiǎn)小，所以企業(yè)面臨更小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)負(fù)債率：反映公司總資產(chǎn)對債權(quán)人利益的保障程度，比例越高則財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，債權(quán)人利益難以保障。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債÷資產(chǎn)。產(chǎn)權(quán)比率：反映所有者權(quán)益對債權(quán)人利益的保障程度。產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益。經(jīng)驗(yàn)值：1。

（2）盈利能力分析，定期償付利息的來源和保障。銷售毛利率：反映企業(yè)產(chǎn)品銷售的初始獲利能力，是利潤形成的源泉所在。除非出現(xiàn)技術(shù)更新或工藝改進(jìn)等原因，一般來說，在主營結(jié)構(gòu)變化較小的前提下，毛利率指標(biāo)相對穩(wěn)定，各報(bào)告期以及同行業(yè)間差異甚小。銷售毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本銷售毛利率=銷售毛利÷營業(yè)收入=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）÷營業(yè)收入。營業(yè)利潤率：營業(yè)利潤是企業(yè)基本經(jīng)營活動的成果，是形成利潤的最主要、最穩(wěn)定來源，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動損益±投資收益。營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入?？傎Y產(chǎn)收益率：反映企業(yè)擁有和控制的全部資產(chǎn)為所有者創(chuàng)造利潤的能力。總資產(chǎn)收益率=凈利潤÷總資產(chǎn)。

（3）營運(yùn)能力分析，衡量企業(yè)“新陳代謝是否正?！薄?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款可以周轉(zhuǎn)的次數(shù)，衡量應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率：表示一定時(shí)期內(nèi)存貨占用資金可周轉(zhuǎn)的次數(shù)。在工業(yè)企業(yè)中，存貨占流動資產(chǎn)比重往往在50%以上，存貨的周轉(zhuǎn)效率直接影響企業(yè)整體的營運(yùn)能力和獲利能力。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷存貨。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷存貨周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：衡量流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)，綜合反映流動資產(chǎn)的利用效果。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入÷流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（4）現(xiàn)金流量分析，衡量企業(yè)“是否貧血”。一個(gè)健康的企業(yè)，其經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量應(yīng)該是正值，并且利潤和現(xiàn)金流的變動呈正相關(guān)。銷售現(xiàn)金比率：表示每單位的銷售收入所收到的現(xiàn)金。衡量銷售收入的變現(xiàn)能力，反映資金回籠的情況。銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷銷售收入。指標(biāo)值越大，企業(yè)回籠資金的水平越高，銷售政策執(zhí)行的效率高。總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率：反映企業(yè)所有資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力?？傎Y產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷總資產(chǎn)。現(xiàn)金流動負(fù)債比：表示現(xiàn)金對到期債務(wù)的保障程度，反映短期償債能力的一個(gè)指標(biāo)?，F(xiàn)金流動負(fù)債比=現(xiàn)金÷流動負(fù)債。指標(biāo)值越大，短期償債能力越強(qiáng)。

識別財(cái)務(wù)造假的方式很多，財(cái)務(wù)分析方法也多種多樣，實(shí)務(wù)中，要結(jié)合多方面知識點(diǎn)進(jìn)行綜合分析。在對數(shù)值指標(biāo)做定量分析時(shí)，要同時(shí)關(guān)注其行業(yè)狀況、生命周期、政策環(huán)境等定性因素，才能得出準(zhǔn)確有意義的結(jié)論，房地產(chǎn)業(yè)和零售業(yè)的營運(yùn)能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)是截然不同的，若不結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行考慮，分析結(jié)論難免偏差較大。在日常工作中，信貸員要深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)知識，提高財(cái)務(wù)分析的專業(yè)技能。